关于征求企业破产清算有关会计处理规定意见的函

来源:新会计准则编辑:天津会计网2019-05-06 10:29
摘要:

桂会管〔〕号 各市县财政局、各有关单位: 为贯彻落实《国务院关于钢铁行业化解过剩产能完成脱困展开的定见》(国发﹝﹞号)和《国务院关于煤炭行业化解......

桂会管〔〕号 各市县财政局、各有关单位: 为贯彻落实《国务院关于钢铁行业化解过剩产能完成脱困展开的定见》(国发﹝﹞号)和《国务院关于煤炭行业化解过剩产能完成脱困展开的定见》(国发﹝﹞号)精力,推进供应侧变革,标准企业破产清算的管帐处理,财政部起草了《企业破产清算有关管帐处理规则(寻求定见稿)》。请各地各部门安排寻求相关单位定见,并于年月日前将定见反应至财政厅(管帐办理处),定见材猜中请注明联络人和联络方法。   《企业破产清算有关管帐处理规则(寻求定见稿)》及起草阐明电子版请登录财政部管帐司网址(:),从作业告诉栏目下载,或许登录财政管帐网(:),从法规原则栏目下载。   联络人:财政厅管帐办理处张文娟   联络电话: 邮箱:。 附件:《企业破产清算有关管帐处理规则》(寻求定见稿) 《企业破产清算有关管帐处理规则(寻求定见稿)》起草阐明 壮族自治区财政厅管帐办理处 年月日 附件: 企业破产清算有关管帐处理规则 (寻求定见稿) 榜首章总则 榜首条为标准企业破产清算的管帐处理,向人民法院和债款人会议供给企业破产清算期间的相关财政信息,依据《中华人民共和国管帐法》、《中华人民共和国企业破产法》(以下简称破产法)及其相关规则,拟定本规则。 第二条本规则适用于经法院宣告破产处于破产清算期间的企业法人(以下简称破产企业)。 第二章编制根底和计量特点 第三条破产企业管帐承认、计量和陈述以非继续运营为条件。 第四条破产企业依照法院或债款人会议要求的时点差异管帐期间,并编制破产财政报表。 第五条破产企业在破产清算期间的产业应当以破产清算净值计量。 破产清算净值是指,在破产清算的特定环境下和法定时限内,最或许的变现价值扣除相关的处置税费后的净额。 第六条破产企业在破产清算期间的债款应当以清偿价值计量。 清偿价值是指,不考虑企业的实践清偿才能和折现要素,依照相关法令规则或合同约好,企业应当清偿的金额;经债款人申报并经法院承认的债款,其清偿价值应为法院承认的金额。 第三章承认和计量 第七条破产企业被法院宣告破产后,依照破产宣告日的破产清算净值和清偿价值对产业和债款进行初始承认,相关差额直接计入累计清算净损益。 第八条破产企业在破产清算期间的产业应当依照破产清算净值进行后续计量,债款依照清偿价值进行后续计量。破产企业应当对产业和债款的账面价值依照破产财政报表陈述期末(以下简称破产报表日)的破产清算净值或清偿价值进行调整,差额计入当期清算损益。 第九条破产清算期间发作产业处置的,破产企业应当停止承认相关被处置产业,并将处置所得金额与被处置产业的账面价值的差额,扣除直接相关的处置费用后的差额,计入当期清算损益。 破产清算期间发作债款清偿的,应当先依照偿付金额,停止承认该债金钱目部分账面价值。剩下账面价值在企业的偿付职责彻底免除时,应当停止承认并计入当期清算损益。 第十条破产清算期间发作各项费用、取得各项收益应当直接计入当期清算损益。 第十一条计入当期清算损益的所得税费用,应当仅包含依据本期应交税所得额依照适用税率核算的应交纳所得税额。 第十二条破产企业因盘盈、追回、购入等方法在破产清算期间取得的产业,应当依照取得时的破产清算净值进行初始计量,初始承认的账面价值与取得该产业的本钱(如有)之间的差额,计入当期清算损益。 第十三条破产企业在破产清算期间新承当的债款,应当依照承当时的清偿价值进行初始计量,并计入当期清算损益。 第四章破产财政报表的列报 第十四条破产企业应当依照本规则编制破产财政报表,向人民法院、债款人会议等报表运用者反映破产企业在破产清算进程中的财政状况、现金流量改动、清算损益和破产债款偿付状况。 第十五条破产清算期间的财政报表包含破产财政状况表、清算损益表、破产现金流量表、债款清偿表及相关附注。 法院宣告企业破产后,破产企业应当以破产宣告日为破产报表日编制破产财政状况表及相关附注。 在法院或债款人会议所要求的时点,破产企业应当依据该时点断定破产报表日,编制破产财政状况表、清算损益表、破产现金流量表、债款清偿表及相关附注。 在向法院恳求裁决破产完结前,破产企业应当编制清算损益表、破产现金流量表、债款清偿表及相关附注。 第十六条破产财政状况表反映破产企业在破产报表日产业的破产清算净值、债款清偿价值和累计清算净损益。 产业项目和债金钱意图差额在破产财政状况表中作为累计清算净损益列示。 第十七条清算损益表反映破产企业在破产清算期间发作的各项收益、费用。清算损益表中至少应当独自列示反映下列信息的项目:处置产业、清偿债款、调整产业债款账面价值、付出破产费用、付出共益债款、付出所得税等。 第十八条破产现金流量表反映破产企业在破产清算期间钱银资金余额的改动状况。破产现金流量表选用直接法编制,至少应当独自列示反映下列信息的项目:处置产业、清偿债款、付出破产费用、付出共益债款、付出所得税等。 第十九条债款清偿表反映破产企业在破产清算期间发作的债款清偿状况。债款清偿表应当依据破产法规则的债款清偿次序,依照各项债款的明细独自列示。债款清偿表中列示的各项债款至少应当反映其原账面价值、承认金额、清偿份额、实践需清偿份额、本期及累计清偿金额、没有清偿份额等信息。 第五章发表 第二十条破产企业应当在破产财政报表附注中发表以下信息: (一)破产产业明细信息,包含期初余额、本期添加额、本期削减额和期末余额。 (二)未承认债款的明细,包含期初余额、本期添加额、本期削减额和期末余额。 (三)期末钱银资金余额中现已提存用于向特定债款人分配或向国家缴交税款的金额。 (四)产业处置损益的明细信息,包含产业性质、处置收入、处置费用及处置净收益。 (五)破产费用的明细信息,包含费用性质、金额等。 (六)共益费用的明细信息,包含费用性质、金额等 第六章附则 第二十一条在本规则实施日之后被法院宣告破产的企业,应当依照本规则进行管帐处理。 第二十二条本规则自年XX月XX日起实施。《国有企业试行破产有关管帐处理问题暂行规则》(财会字﹝﹞号)一起废止。 附: 管帐科目运用阐明及账务处理 破产企业破产财政报表及其附注 附: 管帐科目运用阐明及账务处理 一、科目设置 破产办理人接收破产企业的管帐档案等财政材料后,应当在企业被法院宣告破产后,增设以下管帐科目。破产企业能够依据实践需求,在一级科目中设置明细科目。增设的管帐科目分为债款类、累计清算净损益类和清算损益类。 (一)债款类科目设置。 敷衍破产费用:本科目核算破产企业在破产清算期间发作的破产法规则的各类破产费用。 敷衍共益债款:本科目核算破产企业在破产清算期间发作的破产法规则的各类共益债款。 (二)累计清算净损益类科目设置。 累计清算净损益:本科目核算破产企业在编制破产财政报表日结转的当期清算净损益科目余额。破产企业产业与债款的差额,也在本科目核算。 (二)清算损益类科目设置。 产业处置净损益:本科目核算破产企业在破产清算期间处置破产产业发作的、扣除相关处置费用后的净损益。 债款清偿净损益:本科目核算破产企业在破产清算期间清偿债款发作的净损益。 计量根底调整净损益:本科目核算破产企业在破产清算期间依照破产清算净值调整产业账面价值,以及依照清偿价值调整债款账面价值发作的净损益。 其他收益:本科目核算除产业处置、债款清偿以外,在破产清算期间发作的其他收益。 破产费用:本科目核算破产企业破产清算期间发作的破产法规则的各项破产费用,首要包含破产案子的诉讼费用,办理、变价和分配债款人产业的费用,办理人实行职务的费用、报酬和聘任作业人员的费用。本科目应按发作的费用项目设置明细账。 共益债款费用:本科目核算破产企业破产清算期间发作的破产法规则的共益债款相关的各项费用。依据破产法,共益债款是指,在人民法院受理破产恳求后,为整体债款人的共同利益而办理、变卖和分配破产产业而担负的债款,首要包含因办理人或许债款人恳求对方当事人实行两边均未实行完毕的合同所发作的债款、债款人产业受无因办理所发作的债款、因债款人不当得利所发作的债款、为债款人继续运营而敷衍出的劳作报酬和社会保险费用以及由此发作的其他债款、办理人或许相关人员实行职务致人危害所发作的债款以及债款人产业致人危害所发作的债款。 其他费用:本科目核算破产企业破产清算期间发作的各项除破产费用和共益债款费用之外的其他费用。 所得税费用:本科目核算破产企业破产清算期间发作的企业所得税费用。 当期清算净损益:本科目核算破产企业破产清算期间结转的上述各类清算损益科目余额。 破产办理人可依据破产企业的具体状况,增设、削减或吞并某些管帐科目。 二、账务处理 (一)破产宣告日余额结转。 法院宣告企业破产后,破产办理人依据破产企业移送的科目余额表,将部分管帐科意图相关余额转入以下新账户,并编制新的科目余额表。 敷衍破产费用:将敷衍账款、其他敷衍款等科目中归于破产法所规则的破产费用的余额,转入本科目。 敷衍共益债款:将敷衍账款、其他敷衍款等科目中归于破产法所规则的共益债款的余额,转入本科目。 累计清算净损益:将商誉、长时刻待摊费用、递延所得税财物、递延所得税负债、递延收益、股本、本钱公积、盈利公积、其他归纳收益、未分配利润等科目余额,转入本科目。 (二)破产宣告日余额调整。 破产办理人应当对破产企业具有的各类产业(包含原账面价值为零的已提足折旧的固定财物、已摊销完毕的无形财物等)挂号造册,估量其破产清算净值,依照其破产清算净值对各产业科目余额进行调整,并相应调整累计清算净损益科目。 破产办理人应当对破产企业的各类债款进行核对,估量其清偿价值,依照其清偿价值对各债款科目余额进行调整,并相应调整累计清算净损益科目。 (三)处置破产产业。 破产企业回收应收收据、应收金钱类债款、应收金钱类出资,依照回收的金钱,借记现金、银行存款等科目,依照顾收金钱类债款或应收金钱类出资的账面价值,贷记相关产业科目,按其差额,借记或贷记产业处置净损益科目。 破产企业出售各类出资,依照收到的金钱,借记现金、银行存款等科目,依照相关出资的账面价值,贷记相关产业科目,按其差额,贷记产业处置净损益科目。 破产企业出售存货、出资性房地产、固定财物及在建工程等什物财物,依照收到的金钱,借记现金、银行存款等科目,依照什物财物的账面价值,贷记相关产业科目,按应当交纳的增值税销项税额及其他税费,贷记应交税费,按上述各科目发作额的差额,借记或贷记产业处置净损益。 破产企业出售无形财物,依照收到的金钱,借记现金、银行存款等科目,依照无形财物的账面价值,贷记无形财物科目,按应当交纳的税费,贷记应交税费科目,按上述各科目发作额的差额,借记或贷记产业处置净损益科目。 破产企业的划拨土地运用权被国家回收,国家给予必定补偿的,依照收到的补偿金额,借记现金、银行存款等科目,贷记其他收益科目。 破产企业处置破产产业发作的各类评价、变价、拍卖等费用,依照发作的金额,借记破产费用科目,贷记现金、银行存款、敷衍破产费用等科目。 (四)清偿债款。 破产企业清偿破产费用和共益债款,依照相关已承认负债的账面价值,借记敷衍破产费用、敷衍共益债款等科目,依照实践付出的金额,贷记现金、银行存款等科目,按其差额,借记或贷记破产费用、共益债款费用科目。 破产企业依照经同意的员工安顿计划,付出的所欠员工的薪酬和医疗、伤残补助、抚恤费用,应当划入员工个人账户的根本养老保险、根本医疗保险费用和其他社会保险费用,以及法令、行政法规规则应当付出给员工的补偿金,依照相关已承认债款的账面价值,借记敷衍员工薪酬等科目,依照实践付出的金额,贷记现金、银行存款等科目,按其差额,借记或贷记债款清偿净损益科目。 破产企业付出所欠税款,依照相关已承认债款的账面价值,借记应交税费等科目,依照实践付出的金额,贷记现金、银行存款等科目,按其差额,借记或贷记债款清偿净损益科目。 破产企业清偿破产债款,依照实践付出的金额,借记相关债款科目,贷记现金、银行存款等科目。 破产企业以非钱银性产业清偿债款的,依照经承认的清偿金额,借记相关债款科目,依照非钱银性财物的账面价值,贷记相关产业科目,按其差额,借记或贷记债款清偿净损益科目。 债款人依法行使抵销权的,依照承认的抵销金额,借记相关债款科目,贷记相关产业科目。 (五)其他账务处理。 在破产清算期间经过清查、盘点等方法取得的未入账产业,应当依照取得日的破产清算净值,借记相关产业科目,贷记其他收益科目。 在破产清算期间经过债款人申报发现的未入账债款,应当依照申报承认日的清偿价值,借记其他费用科目,贷记相关债款科目。 在编制破产清算期间的财政报表时,应当对一切产业项目按其于破产报表日的破产清算净值从头计量,借记或贷记相关产业科目,贷记或借记计量根底调整净损益;应当对一切债金钱目按其于破产报表日的清偿价值从头计量,借记或贷记相关债款科目,贷记或借记计量根底调整净损益科目。 破产企业在破产清算期间,作为买入方继续实行没有实行完毕的合同的,依照收到的产业破产清算净值,借记相关产业科目,依照相应的增值税进项税额,借记应交税费科目,依照敷衍出或已付出的金钱,贷记现金、银行存款、敷衍共益债款或预付金钱等科目,依照上述各科意图差额,借记其他费用或贷记其他收益科目;企业作为卖出方继续实行没有实行完毕的合同的,依照顾收或已收的金额,借记现金、银行存款、应收账款等科目,依照转让的产业账面价值,贷记相关产业科目,依照顾交纳相关税费,贷记应交税费科目,依照上述各科意图差额,借记其他费用科目或贷记其他收益科目。 破产企业发作破产法第四章相关现实,破产办理人依法追回相关破产产业的,依照追回的产业破产清算净值,借记相关产业科目,贷记其他收益科目。 破产企业收到的利息、股利、租金等孳息,借记现金、银行存款等科目,贷记其他收益科目。 在编制破产清算期间的财政报表时,如有已完成的应交税所得额,考虑能够抵扣的金额后,应当据此提存应交所得税,借记所得税费用科目、贷记应交税费科目。 破产企业在编制破产清算期间的财政报表时,应当将产业处置净损益、债款清偿净损益、计量根底调整净损益、其他收益、破产费用、共益费用、其他费用、所得税费用科目结转至当期清算净损益科目。一起将当期清算损益科目余额转入累计清算损益科目。 破产企业在破产清算完毕日,剩下破产债款不再清偿的,依照其账面价值,借记相关债款科目,贷记其他收益科目。 附: 破产企业破产财政报表及其附注 一、破产财政状况表及其附注 会破表 编制单位: 单位:元 产业 行次 账面价值 债款及累计清算净损益 行次 账面价值 产业: 钱银资金 债款: 已承认债款: 应收收据 应收账款 其他应收款 告贷 敷衍收据 敷衍账款 预付金钱 存货 预收金钱 其他敷衍款 金融财物出资 长时刻股权出资 敷衍债券 敷衍破产费用 出资性房地产 固定财物 在建工程 敷衍共益债款 敷衍员工薪酬 应交税费 无形财物 财物总计 小计 未承认债款 债款算计 累计清算净损益: 累计清算净收益(累计清算净丢失以号表明) 债款及累计清算净损益总计 本表反映破产企业在破产报表日产业的破产清算净值、债款清偿价值和累计清算净损益。 本表列示的项目不差异活动和非活动;其间,长时刻应收款科目余额应当依据其性质,别离并入应收账款或其他应收金钱目列示;短期告贷和长时刻告贷科目余额,并入借金钱目列示;长时刻敷衍款科目余额应当依据其性质,别离并入敷衍账款或其他敷衍金钱目列示;以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财物、持有至到期出资和可供出售金融财物科目余额,并入金融财物出资项目列示。 本表的债金钱目应当差异现已承认的债款和没有承认的债款别离列报。没有承认的债款无需分项目列表。 本表的累计清算净收益项目反映破产企业于破产报表日的累计清算净收益,如为累计清算净丢失以号表明。本项目应依据累计清算净损益科目余额填列。 破产企业应当在破产财政状况表附注中发表破产产业明细信息,包含期初余额、本期添加额、本期削减额和期末余额。本期添加额反映企业在破产清算期间新取得的产业、破产清算净值从头计量等添加额;本期削减额反映破产企业在破产清算期间处置产业、破产清算净值从头计量等削减额;破产企业应当差异是否用作担保别离发表上述信息。 破产企业应当在破产财政状况表附注中发表未承认债款的明细信息,包含期初余额、本期削减额和期末余额。本期削减额反映本期经法院承认的破产债款金额。 二、清算损益表 编制单位: 会破表 单位:元 项目 行次 本期数 累积数 一、产业处置净收益(净丢失以号表明) 二、债款清偿净收益(净丢失以号表明) 三、计量根底调整净收益(净丢失以号表明) 四、其他收益 五、破产费用(以号表明) 六、共益债款费用(以号表明) 七、其他费用(以号表明) 八、所得税费用(以号表明) 九、清算净收益(清算净丢失以号表明) 本表反映破产企业在清算期间发作的各项收益、费用。 产业处置净收益项目,依据产业处置净损益科意图当期发作额填列,如为净丢失以号表明。 债款清偿净收益项目,依据债款清偿净损益科意图当期发作额填列,如为净丢失以号表明。 计量根底调整净收益项目,依据计量根底调整净损益科意图当期发作额填列,如为净丢失以号表明。 清算净收益项目,依据当期清算净损益科意图当期发作额填列,如为清算净丢失以号表明。清算净收益项目金额应当为榜首项至第八项各项金额之和。 破产企业应当在破产清算损益表附注中发表产业处置损益的明细信息,包含产业性质、处置收入、处置费用及处置净收益。 破产企业应当在破产清算损益表附注中发表破产费用的明细信息,包含费用性质、金额等。 破产企业应当在破产清算损益表附注中发表共益债款费用的明细信息,包含费用性质、金额等。 三、破产现金流量表及其附注 编制单位: 会破表 单位:元 项目 行次 本期数 累积数 期初钱银资金余额 一、处置产业收到的现金净额 二、收到的其他现金 三、清偿债款付出的现金 四、付出的破产费用 五、付出的共益债款 六、付出的所得税费用 七、付出的其他现金 期末钱银资金余额 破产现金流量表反映破产企业在破产清算期间钱银资金余额的改动状况,本表应当依据钱银资金科意图改动额剖析填列。 破产企业应当在破产现金流量表附注中发表期末钱银资金余额中现已提存用于向特定债款人分配或向国家缴交税款的金额。 四、债款清偿表 会破表 编制单位: _年_月_日 单位:元 债金钱目 行次 账面价值 承认金额 清偿份额 实践需清偿金额 本期清偿金额 累计清偿金额 没有清偿金额 有担保的债款: 银行 企业 小计 一般债款: 榜首次序:劳作债款 其间:敷衍员工薪酬 第二次序:国家税款债款 其间:敷衍员工薪酬 应交税费 第三次序:一般债款 其间:告贷 银行 企业 敷衍债款东西 银行 企业 敷衍收据 敷衍金钱 银行 企业 小计 算计 本表反映破产企业债款清偿状况。 本表应按有担保的债款和一般债款分类设项。 附件: 《企业破产清算有关管帐处理规则(寻求定见稿)》起草阐明 为标准企业破产清算的管帐处理,依据《中华人民共和国管帐法》、《中华人民共和国企业破产法》制订了《企业破产清算有关管帐处理规则(寻求定见稿)》,现将有关状况阐明如下: 一、拟定布景 (一)贯彻落实党中心国务院作业部署,要求拟定本规则。年月,中心经济作业会议提出了年三去一降一补的五大使命。年月初,国务院连续印发了《国务院关于钢铁行业化解过剩产能完成脱困展开的定见》(国发﹝﹞号)和《国务院关于煤炭行业化解过剩产能完成脱困展开的定见》(国发﹝﹞号),对化解钢铁煤炭行业过剩产能提出了要求,例如引导当地归纳运用吞并重组、债款重组和破产清算等方法,加速处置僵尸企业,完成商场出清。为贯彻落实党中心、国务院作业部署,有必要对破产清算管帐进行研讨并及时作出规则。 (二)完善国家统一的管帐原则,要求拟定本规则。财政部在年发布了《国有企业试行破产有关管帐处理问题暂行规则》(财会字﹝﹞号,以下简称谓文),对破产的国有企业的管帐处理和破产办理人(清算组)的管帐处理作出了规则。跟着经济社会的展开,年,《中华人民共和国企业破产法》修订发布,企业管帐原则系统开端建成,客观上对破产清算管帐也提出了更高的要求。因为年的《中华人民共和国企业破产法》(以下简称新破产法,年修订曾经的简称原破产法)将适用范围从国有企业扩展到一切企业法人、引入了破产办理人原则等,实务中破产清算实践呈现出多样性和复杂性。多年来,咱们一向重视、搜集和探索破产清算管帐事务事例和方式,深入研讨破产清算管帐理论,为当令全面修订原有破产清算管帐规则做好预备。 (三)完善商场机制,要求拟定本规则。在实务中,企业依照企业管帐原则进行管帐处理,编制财政陈述,反映继续运营假定下企业的财政状况、运营效果和现金流量等方面的信息,为标准商场经济秩序发挥了重要的根底性效果。可是,不同于一般企业,破产清算企业现已进入了非继续运营状况,原继续运营状况下的计量根底等现已不利于客观反映其当时的实践状况,破产清算有关买卖和事项的管帐处理也有待进一步清晰。依据当时商场实践状况和需求,及时修订破产清算管帐处理规则,保证债款人和有关方面当事人的合法权益,对破产后企业财物进行有用的装备、合理安排有限的经济资源,完成资源优化的方针具有极其重要的现实意义。 二、拟定进程 (一)展开新破产法与破产清算管帐理论研讨,确立本规则拟定思路和结构。加强与参加新破产法起草作业以及破产清算管帐理论研讨的专家的交流联络,依据新破产法,确立了以法院、债款人、税务机关等利益相关者为首要的破产清算陈述运用者,反映破产办理人受托职责实行状况为指导思想,以有助于破产清算管帐陈述运用者作出经济决议计划为首要方针,在号文的根底上,拟定适用于一切企业法人主体的破产清算管帐规则。 (二)联合法令、管帐理论界和实务界专家,树立研讨起草小组。邀请了来自律师事务所、管帐师事务所等方面的破产办理人,以及高等院校从事破产法和破产清算管帐理论研讨的专家等,树立了研讨起草小组,坚持以破产清算管帐理论为引导,新破产法及其司法解释要求为依据,破产办理人实务操作为蓝本草拟本稿。 (三)深入展开调查研讨,为拟定规则奠定厚实实践根底。到河北等地对钢铁煤炭行业的破产清算事例进行了实地调研;在此根底上,屡次举行座谈会,招集来自律师事务所、管帐师事务所等方面的破产办理人以及高等院校专家等,经屡次评论验证,形成了本稿。 三、相对原破产清算管帐规则(号文)的首要改动 (一)适用主体和报表编制人。 原破产法仅适用于全民一切制企业,新破产法除国有企业外,还适用于一切企业法人。本稿依据新破产法将适用主体扩展至一切企业法人。此外,新破产法引入了企业破产办理人原则,以代替原破产法的清算组,因而,本稿中有关报表的编制人为破产办理人。 (二)适用范围。 本稿适用于企业自被法院宣告破产至法院裁决破产完结期间的有关管帐处理和陈述。法院裁决企业进入重整或宽和程序的管帐处理和陈述,不适用本稿。企业进行破产重整或宽和的,应当依照企业管帐原则或其他国家统一管帐原则进行管帐处理和陈述。 (三)管帐主体假定。 本稿清晰管帐主体为破产清算企业。 管帐主体假定是管帐要素承认、计量、陈述等的条件和根底。号文规则了破产清算企业和破产办理人两个管帐主体的管帐处理。本稿以为,企业破产清算与企业继续运营比较,虽然在管帐主体的内在方面发作了明显改动,但这些改动并没有引起管帐主体的改动,破产清算企业仍是一个独立的经济实体,仍然是管帐要素承认、计量与陈述的目标,因而,破产清算企业是破产清算条件下的管帐主体。 (四)编制根底和计量特点。 本稿规则依照非继续运营假定断定破产清算期间财政报表编制根底,差异于企业管帐原则所选用的继续运营假定下的财政报表编制根底。财物的计量特点为破产清算净值,即企业在破产清算期间内,快速变现财物所能取得的金钱并扣除与之相关的处置税费的净额;负债的计量特点为清偿价值,即依照新破产法等规则,应当清偿的金额,不再考虑折现要素,也不考虑企业的实践清偿才能,等于经债款人申报并经法院承认的债款,这种做法能够更好地为法院、债款人等利益相关者判别企业债款清偿的时刻、金额与不断定性供给决议计划依据。破产清算企业在编制破产报表时,应当依照以上要求对财物和负债进行计量,计量金额与原账面价值的差额,计入清算损益。 破产清算净值与可变现净值以及《世界财政陈述原则第号持有待售的非活动财物和停止运营》(IFRS)中的公允价值减去销售费用()具有明显的差异。前者依据管帐主体的非继续运营假定,是破产清算买卖的计量根底;后两者依据管帐主体的继续运营假定,仅部分财物或某一分部因为改动运用意图而处于非继续运营状况,是当时商场条件下有序买卖的计量根底。 破产清算净值应该从破产清算期间的哪个时点选用,存在三种观念:一是从破产恳求日开端;二是从法院裁决受理破产恳求日开端,三是从法院宣告破产清算日开端。考虑到企业从破产恳求日或法院受理日至法院宣告日期间,因为多种要素的影响,企业或许进入重整或宽和程序,不再进行破产清算,企业需求依照企业管帐原则等相关规则从头进行计量和调整。为此,本稿选用了第三种观念。 (五)首要评论问题。 关于适用范围 问题:您以为本稿中将适用范围限于企业被法院宣告破产直至法院裁决破产完结的期间是否恰当? 关于计量特点 问题:您以为本稿关于产业的计量特点为破产清算净值,债款的计量特点为清偿价值的规则是否恰当? 问题:您以为破产清算净值及清偿价值作为专用术语是否适宜? 关于管帐处理 问题:本稿关于产业和债款类科目设置沿用了原企业管帐原则下的科目,并添加了敷衍共益债款和敷衍破产费用两个科目;对清算损益类科目则做了如下增删,您以为是否合理? 号文 本稿 清算损益类 清算损益 产业处置收益 债款清偿收益 其他收益 计量根底调整收益 清算费用 破产费用 其他费用 共益债款费用 土地转让收益 所得税费用 问题:本稿删除了号文规则的清算产业表,并将相关内容以附注方式发表,对此您以为是否恰当? 问题:本稿规则了破产现金流量表,对此您以为是否有必要? 问题:您以为破产报表的组成及表式是否有必要?能否供给相关方的有用信息? 其他 问题:关于本稿其他部分,您是否有其他定见与主张?

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