关于印发《增值税会计处理规定》的通知

来源:新会计准则编辑:天津会计网2019-05-06 10:14
摘要:

财会号 国务院有关部委,有关中心办理企业,各省、自治区、直辖市、计划单列市财务厅(局),新疆生产建造兵团财务局,财务部驻各省、自治区、直辖市、计划......

财会号 国务院有关部委,有关中心办理企业,各省、自治区、直辖市、计划单列市财务厅(局),新疆生产建造兵团财务局,财务部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财务督查专员办事处:     为进一步标准增值税管帐处理,促进《关于全面推开经营税改征增值税试点的告诉》(财税〔〕号)的贯彻落实,咱们拟定了《增值税管帐处理规则》,现印发给你们,请遵照履行。   附件:增值税管帐处理规则 财务部   年月日 附件: 增值税管帐处理规则   依据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开经营税改征增值税试点的告诉》(财税〔〕号)等有关规则,现对增值税有关管帐处理规则如下:   一、管帐科目及专栏设置   增值税一般交税人应当在应交税费科目下设置应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税、转让金融产品应交增值税、代扣代交增值税等明细科目。   (一)增值税一般交税人应在应交增值税明细账内设置进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应交税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等专栏。其间:   .进项税额专栏,记载一般交税人购进货品、加工修补修配劳务、效劳、无形财物或不动产而付出或担负的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;   .销项税额抵减专栏,记载一般交税人依照现行增值税准则规则因扣减出售额而削减的销项税额;   .已交税金专栏,记载一般交税人当月已交纳的应交增值税额;   .转出未交增值税和转出多交增值税专栏,别离记载一般交税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;   .减免税款专栏,记载一般交税人按现行增值税准则规则准予减免的增值税额;   .出口抵减内销产品应交税额专栏,记载实施免、抵、退方法的一般交税人按规则核算的出口货品的进项税抵减内销产品的应交税额;   .销项税额专栏,记载一般交税人出售货品、加工修补修配劳务、效劳、无形财物或不动产应收取的增值税额;   .出口退税专栏,记载一般交税人出口货品、加工修补修配劳务、效劳、无形财物按规则退回的增值税额;   .进项税额转出专栏,记载一般交税人购进货品、加工修补修配劳务、效劳、无形财物或不动产等发作非正常丢失以及其他原因此不应从销项税额中抵扣、按规则转出的进项税额。   (二)未交增值税明细科目,核算一般交税人月度终了从应交增值税或预交增值税明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额,以及当月交纳曾经期间未交的增值税额。   (三)预交增值税明细科目,核算一般交税人转让不动产、供给不动产运营租借效劳、供给修建效劳、选用预收款方法出售自行开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税准则规则应预缴的增值税额。   (四)待抵扣进项税额明细科目,核算一般交税人已获得增值税扣税凭据并经税务机关认证,依照现行增值税准则规则准予今后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包含:一般交税人自年月日后获得并按固定财物核算的不动产或许年月日后获得的不动产在建工程,按现行增值税准则规则准予今后期间从销项税额中抵扣的进项税额;实施交税教导期办理的一般交税人获得的没有穿插稽核比对的增值税扣税凭据上注明或核算的进项税额。   (五)待认证进项税额明细科目,核算一般交税人因为未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包含:一般交税人已获得增值税扣税凭据、依照现行增值税准则规则准予从销项税额中抵扣,但没有经税务机关认证的进项税额;一般交税人已请求稽核但没有获得稽核相符成果的海关缴款书进项税额。   (六)待转销项税额明细科目,核算一般交税人出售货品、加工修补修配劳务、效劳、无形财物或不动产,已承认相关收入(或利得)但没有发作增值税交税责任而需于今后期间承以为销项税额的增值税额。   (七)增值税留抵税额明细科目,核算兼有出售效劳、无形财物或许不动产的原增值税一般交税人,截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额依照现行增值税准则规则不得从出售效劳、无形财物或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。   (八)简易计税明细科目,核算一般交税人选用简易计税方法发作的增值税计提、扣减、预缴、交纳等事务。   (九)转让金融产品应交增值税明细科目,核算增值税交税人转让金融产品发作的增值税额。   (十)代扣代交增值税明细科目,核算交税人购进在境内未设运营组织的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。   小规模交税人只需在应交税费科目下设置应交增值税明细科目,不需要设置上述专栏及除转让金融产品应交增值税、代扣代交增值税外的明细科目。   二、账务处理   (一)获得财物或承受劳务等事务的账务处理。   .收购等事务进项税额答应抵扣的账务处理。一般交税人购进货品、加工修补修配劳务、效劳、无形财物或不动产,按应计入相关本钱费用或财物的金额,借记在途物资或原材料、库存产品、生产本钱、无形财物、固定财物、办理费用等科目,按当月已认证的可抵扣增值税额,借记应交税费应交增值税(进项税额)科目,按当月未认证的可抵扣增值税额,借记应交税费待认证进项税额科目,按敷衍或实践付出的金额,贷记敷衍账款、敷衍收据、银行存款等科目。发作退货的,如原增值税专用发票已做认证,应依据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的管帐分录;如原增值税专用发票未做认证,应将发票退回并做相反的管帐分录。   .收购等事务进项税额不得抵扣的账务处理。一般交税人购进货品、加工修补修配劳务、效劳、无形财物或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额依照现行增值税准则规则不得从销项税额中抵扣的,获得增值税专用发票时,应借记相关本钱费用或财物科目,借记应交税费待认证进项税额科目,贷记银行存款、敷衍账款等科目,经税务机关认证后,应借记相关本钱费用或财物科目,贷记应交税费应交增值税(进项税额转出)科目。   .购进不动产或不动产在建工程按规则进项税额分年抵扣的账务处理。一般交税人自年月日后获得并按固定财物核算的不动产或许年月日后获得的不动产在建工程,其进项税额按现行增值税准则规则自获得之日起分年从销项税额中抵扣的,应当按获得本钱,借记固定财物、在建工程等科目,按当期可抵扣的增值税额,借记应交税费应交增值税(进项税额)科目,按今后期间可抵扣的增值税额,借记应交税费待抵扣进项税额科目,按敷衍或实践付出的金额,贷记敷衍账款、敷衍收据、银行存款等科目。没有抵扣的进项税额待今后期间答应抵扣时,按答应抵扣的金额,借记应交税费应交增值税(进项税额)科目,贷记应交税费待抵扣进项税额科目。   .货品等已检验入库但没有获得增值税扣税凭据的账务处理。一般交税人购进的货品等已抵达并检验入库,但没有收到增值税扣税凭据并未付款的,应在月末按货品清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初,用红字冲销原暂估入账金额,待获得相关增值税扣税凭据并经认证后,按应计入相关本钱费用或财物的金额,借记原材料、库存产品、固定财物、无形财物等科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费应交增值税(进项税额)科目,按敷衍金额,贷记敷衍账款等科目。   .小规模交税人收购等事务的账务处理。小规模交税人购买物资、效劳、无形财物或不动产,获得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关本钱费用或财物,不通过应交税费应交增值税科目核算。   .购买方作为扣缴责任人的账务处理。依照现行增值税准则规则,境外单位或个人在境内发作应税行为,在境内未设有运营组织的,以购买方为增值税扣缴责任人。境内一般交税人购进效劳、无形财物或不动产,按应计入相关本钱费用或财物的金额,借记生产本钱、无形财物、固定财物、办理费用等科目,按可抵扣的增值税额,借记应交税费应交增值税(进项税额)科目(小规模交税人应借记相关本钱费用或财物科目),按敷衍或实践付出的金额,贷记敷衍账款等科目,按应代扣代缴的增值税额,贷记应交税费代扣代交增值税科目。实践交纳代扣代缴增值税时,按代扣代缴的增值税额,借记应交税费代扣代交增值税科目,贷记银行存款科目。   (二)出售等事务的账务处理。   .出售事务的账务处理。企业出售货品、加工修补修配劳务、效劳、无形财物或不动产,应当按应收或已收的金额,借记应收账款、应收收据、银行存款等科目,按获得的收入金额,贷记主营事务收入、其他事务收入、固定财物整理、工程结算等科目,按现行增值税准则规则核算的销项税额(或选用简易计税方法核算的应纳增值税额),贷记应交税费应交增值税(销项税额)或应交税费简易计税科目(小规模交税人应贷记应交税费应交增值税科目)。发作出售退回的,应依据按规则开具的红字增值税专用发票做相反的管帐分录。   依照国家统一的管帐准则承认收入或利得的时点早于依照增值税准则承认增值税交税责任发作时点的,应将相关销项税额计入应交税费待转销项税额科目,待实践发作交税责任时再转入应交税费应交增值税(销项税额)或应交税费简易计税科目。   依照增值税准则承认增值税交税责任发作时点早于依照国家统一的管帐准则承认收入或利得的时点的,应将应纳增值税额,借记应收账款科目,贷记应交税费应交增值税(销项税额)或应交税费简易计税科目,依照国家统一的管帐准则承认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额承认收入。   .视同出售的账务处理。企业发作税法上视同出售的行为,应当依照企业管帐准则准则相关规则进行相应的管帐处理,并依照现行增值税准则规则核算的销项税额(或选用简易计税方法核算的应纳增值税额),借记敷衍员工薪酬、利润分配等科目,贷记应交税费应交增值税(销项税额)或应交税费简易计税科目(小规模交税人应计入应交税费应交增值税科目)。   全面试行经营税改征增值税前已承认收入,尔后发作增值税交税责任的账务处理。企业经营税改征增值税前已承认收入,但因未发作经营税交税责任而未计提经营税的,在到达增值税交税责任时点时,企业应在承认应交增值税销项税额的一起冲减当期收入;现已计提经营税且未交纳的,在到达增值税交税责任时点时,应借记应交税费应交经营税、应交税费应交城市保护建造税、应交税费应交教育费附加等科目,贷记主营事务收入科目,并依据调整后的收入核算断定计入应交税费待转销项税额科目的金额一起冲减收入。   全面试行经营税改征增值税后,经营税金及附加科目称号调整为税金及附加科目,该科目核算企业运营活动发作的消费税、城市保护建造税、资源税、教育费附加及房产税、乡镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费;利润表中的经营税金及附加项目调整为税金及附加项目。   (三)差额交税的账务处理。   .企业发作相关本钱费用答应扣减出售额的账务处理。按现行增值税准则规则企业发作相关本钱费用答应扣减出售额的,发作本钱费用时,按敷衍或实践付出的金额,借记主营事务本钱、存货、工程施工等科目,贷记敷衍账款、敷衍收据、银行存款等科目。待获得合规增值税扣税凭据且交税责任发作时,依照答应抵扣的税额,借记应交税费应交增值税(销项税额抵减)或应交税费简易计税科目(小规模交税人应借记应交税费应交增值税科目),贷记主营事务本钱、存货、工程施工等科目。   .金融产品转让按规则以盈亏相抵后的余额作为出售额的账务处理。金融产品实践转让月末,如发作转让收益,则按应交税额借记投资收益等科目,贷记应交税费转让金融产品应交增值税科目;如发作转让丢失,则按可结转下月抵扣税额,借记应交税费转让金融产品应交增值税科目,贷记投资收益等科目。交纳增值税时,应借记应交税费转让金融产品应交增值税科目,贷记银行存款科目。年底,本科目如有借方余额,则借记投资收益等科目,贷记应交税费转让金融产品应交增值税科目。   (四)出口退税的账务处理。   为核算交税人出口货品应收取的出口退税款,设置应收出口退税款科目,该科目借方反映出售出口货品按规则向税务机关申报应退回的增值税、消费税等,贷方反映实践收到的出口货品应退回的增值税、消费税等。期末借方余额,反映没有收到的应退税额。   未实施免、抵、退方法的一般交税人出口货品按规则退税的,按规则核算的应收出口退税额,借记应收出口退税款科目,贷记应交税费应交增值税(出口退税)科目,收到出口退税时,借记银行存款科目,贷记应收出口退税款科目;退税额低于购进时获得的增值税专用发票上的增值税额的差额,借记主营事务本钱科目,贷记应交税费应交增值税(进项税额转出)科目。   实施免、抵、退方法的一般交税人出口货品,在货品出口出售后结转产品出售本钱时,按规则核算的退税额低于购进时获得的增值税专用发票上的增值税额的差额,借记主营事务本钱科目,贷记应交税费应交增值税(进项税额转出)科目;按规则核算的当期出口货品的进项税抵减内销产品的应交税额,借记应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应交税额)科目,贷记应交税费应交增值税(出口退税)科目。在规则期限内,内销产品的应交税额缺乏以抵减出口货品的进项税额,缺乏部分按有关税法规则给予退税的,应在实践收到退税款时,借记银行存款科目,贷记应交税费应交增值税(出口退税)科目。   (五)进项税额抵扣状况发作改动的账务处理。   因发作非正常丢失或改动用处等,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,但按现行增值税准则规则不得从销项税额中抵扣的,借记待处理产业损溢、敷衍员工薪酬、固定财物、无形财物等科目,贷记应交税费应交增值税(进项税额转出)、应交税费待抵扣进项税额或应交税费待认证进项税额科目;原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定财物、无形财物等,因改动用处等用于答应抵扣进项税额的应税项目的,应按答应抵扣的进项税额,借记应交税费应交增值税(进项税额)科目,贷记固定财物、无形财物等科目。固定财物、无形财物等经上述调整后,应按调整后的账面价值在剩下尚可使用寿命内计提折旧或摊销。   一般交税人购进时已全额计提进项税额的货品或效劳等转用于不动产在建工程的,关于结转今后期间的进项税额,应借记应交税费待抵扣进项税额科目,贷记应交税费应交增值税(进项税额转出)科目。   (六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。   月度终了,企业应当将当月应交未交或多交的增值税自应交增值税明细科目转入未交增值税明细科目。关于当月应交未交的增值税,借记应交税费应交增值税(转出未交增值税)科目,贷记应交税费未交增值税科目;关于当月多交的增值税,借记应交税费未交增值税科目,贷记应交税费应交增值税(转出多交增值税)科目。   (七)交纳增值税的账务处理。   .交纳当月应交增值税的账务处理。企业交纳当月应交的增值税,借记应交税费应交增值税(已交税金)科目(小规模交税人应借记应交税费应交增值税科目),贷记银行存款科目。   .交纳曾经期间未交增值税的账务处理。企业交纳曾经期间未交的增值税,借记应交税费未交增值税科目,贷记银行存款科目。   .预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税时,借记应交税费预交增值税科目,贷记银行存款科目。月末,企业应将预交增值税明细科目余额转入未交增值税明细科目,借记应交税费未交增值税科目,贷记应交税费预交增值税科目。房地产开发企业等在预缴增值税后,应直至交税责任发作时方可从应交税费预交增值税科目结转至应交税费未交增值税科目。   减免增值税的账务处理。关于当期直接减免的增值税,借记应交税费应交增值税(减免税款)科目,贷记损益类相关科目。   (八)增值税期末留抵税额的账务处理。   纳入营改增试点当月月初,原增值税一般交税人应按不得从出售效劳、无形财物或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,借记应交税费增值税留抵税额科目,贷记应交税费应交增值税(进项税额转出)科目。待今后期间答应抵扣时,按答应抵扣的金额,借记应交税费应交增值税(进项税额)科目,贷记应交税费增值税留抵税额科目。   (九)增值税税控体系专用设备和技能保护费用抵减增值税额的账务处理。   按现行增值税准则规则,企业初度购买增值税税控体系专用设备付出的费用以及交纳的技能保护费答应在增值税应交税额中全额抵减的,按规则抵减的增值税应交税额,借记应交税费应交增值税(减免税款)科目(小规模交税人应借记应交税费应交增值税科目),贷记办理费用等科目。   (十)关于小微企业免征增值税的管帐处理规则。   小微企业在获得出售收入时,应当依照税法的规则核算应交增值税,并承以为应交税费,在到达增值税准则规则的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益。   三、财务报表相关项目列示   应交税费科目下的应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额等明细科目期末借方余额应依据状况,在财物负债表中的其他活动财物或其他非活动财物项目列示;应交税费待转销项税额等科目期末贷方余额应依据状况,在财物负债表中的其他活动负债或其他非活动负债项目列示;应交税费科目下的未交增值税、简易计税、转让金融产品应交增值税、代扣代交增值税等科目期末贷方余额应在财物负债表中的应交税费项目列示。   四、附则   本规则自发布之日起实施,国家统一的管帐准则中相关规则与本规则不一致的,应按本规则履行。年月日至本规则实施之间发作的买卖因为本规则而影响财物、负债等金额的,应按本规则调整。《经营税改征增值税试点有关企业管帐处理规则》(财会〔〕号)及《关于小微企业免征增值税和经营税的管帐处理规则》(财会〔〕号)等原有关增值税管帐处理的规则一起废止。 附件下载:财务部关于印发《增值税管帐处理规则》的告诉(财会﹝﹞号)

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