关于印发《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》的通知

来源:新会计准则编辑:天津会计网2019-05-06 10:15
摘要:

财会号 国务院有关部委,有关中心办理企业,各省、自治区、直辖市、计划单列市财务厅(局),新疆生产建设兵团财务局,财务部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财......

财会号 国务院有关部委,有关中心办理企业,各省、自治区、直辖市、计划单列市财务厅(局),新疆生产建设兵团财务局,财务部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财务督查专员办事处:   为贯彻落实《国务院关于钢铁职业化解过剩产能完结脱困展开的定见》(国发﹝﹞号)和《国务院关于煤炭职业化解过剩产能完结脱困展开的定见》(国发﹝﹞号)等文件精力,推进三去一降一补作业,依据《中华人民共和国管帐法》和国家统一的管帐制度相关规则,我部拟定了《规范三去一降一补有关事务的管帐处理规则》,现予印发,请遵照执行。   附件:规范三去一降一补有关事务的管帐处理规则   财务部   年月日 附件: 规范三去一降一补有关事务的管帐处理规则   一、关于国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司的管帐处理   在三去一降一补作业中,有关企业集团出于深化国企改革或去产能、调结构等原因,依照国有财物监管部门(以下简称国资监管部门)有关规则,对所属的子公司的股权进行集团之间的无偿划拨。本规则所称的国有独资或全资企业,包括国有独资公司、非公司制国有独资企业、国有全资企业、事业单位出资建立的一人有限责任公司及其再出资建立的一人有限责任公司。国有独资或全资企业之间按有关规则无偿划拨子公司,导致对被划拨企业的操控权从划出企业搬运到划入企业的,应当进行以下管帐处理:   (一)划入企业的管帐处理。   单个财务报表。被划拨企业依照国有产权无偿划拨的有关规则展开审计等,上报国资监管部门作为无偿划拨依据的,划入企业在获得被划拨企业的操控权之日,编制单个财务报表时,应当依据国资监管部门批复的有关金额,借记长时间股权出资科目,贷记本钱公积(本钱溢价)科目(若批复清晰作为本钱金投入的,记入实收本钱科目,下同)。   吞并财务报表。划入企业在获得被划拨企业的操控权后编制吞并财务报表,一般包括财物负债表、利润表、现金流量表和所有者权益改变表等:   吞并财物负债表。划入企业应当以被划拨企业经审计等断定并经国资监管部门批复的财物和负债的账面价值及其在被划拨企业操控权搬运之前发作的改变为根底,对被划拨企业的财物负债表进行调整,调整后应享有的被划拨企业财物和负债之间的差额,计入本钱公积(本钱溢价)。   吞并利润表。划入企业编制获得被划拨企业的操控权当期的吞并利润表时,应包括被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至操控权搬运当期期末发作的净利润。   吞并现金流量表。划入企业编制获得被划拨企业的操控权当期的吞并现金流量表时,应包括被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至操控权搬运当期期末发作的现金流量。   吞并所有者权益改变表。划入企业编制当期的吞并所有者权益改变表时,应包括被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至操控权搬运当期期末的所有者权益改变状况。吞并所有者权益改变表可以依据吞并财物负债表和吞并利润表编制。   (二)划出企业的管帐处理。   单个财务报表。划出企业在丢失对被划拨企业的操控权之日,编制单个财务报表时,应当依照对被划拨企业的长时间股权出资的账面价值,借记本钱公积(本钱溢价)科目(若批复清晰冲减本钱金的,应借记实收本钱科目,下同),贷记长时间股权出资(被划拨企业)科目;本钱公积(本钱溢价)缺乏冲减的,顺次冲减盈利公积和未分配利润。   吞并财务报表。划出企业在丢失对被划拨企业的操控权之日,编制吞并财务报表时,不该再将被划拨企业归入吞并财务报表规模,停止承认原在吞并财务报表中反映的被划拨企业相关财物、负债、少量股东权益以及其他权益项目,相关差额冲减本钱公积(本钱溢价),本钱公积(本钱溢价)缺乏冲减的,顺次冲减盈利公积和未分配利润。一起,划出企业与被划拨企业之间在操控权搬运之前发作的未完结内部损益,应转入本钱公积(本钱溢价),本钱公积(本钱溢价)缺乏冲减的,顺次冲减盈利公积和未分配利润。   二、关于行将封闭出清的僵尸企业的管帐处理   (一)行将封闭出清的僵尸企业本身的管帐处理。   依据《国务院关于钢铁职业化解过剩产能完结脱困展开的定见》(国发﹝﹞号)和《国务院关于煤炭职业化解过剩产能完结脱困展开的定见》(国发﹝﹞号)等文件规则,当地可以归纳运用吞并重组、债款重组和破产清算等方法,加速处置僵尸企业,完结商场出清。   企业依照政府推进化解过剩产能的有关规则界定为僵尸企业且列入行将封闭出清的僵尸企业名单的(以下简称此类僵尸企业),应自被列为此类僵尸企业的当期期初开始,对财物改按清算价值计量、负债改按估量的结算金额计量,有关差额计入运营外开销(收入)。此类僵尸企业不该再对固定财物和无形财物计提折旧或摊销。   此类僵尸企业应在附注中发表财务报表的编制根底及其原因、财务报表上有关财物和负债的状况、整理的发展状况、是否会因财物变现以及负债清偿等原因需估量大额的丢失或额定负债等重要信息。   此类僵尸企业进入破产清算程序且被法院指定的破产办理人接收的,应改按有关破产清算的管帐处理规则进行管帐处理。   (二)行将封闭出清的僵尸企业的母公司的管帐处理。   此类僵尸企业的母公司(以下简称母公司)应当区别单个财务报表和吞并财务报表进行管帐处理:   母公司在编制单个财务报表时,对该子公司长时间股权出资,应当依照财物负债表日的可收回金额与账面价值孰低进行计量,前者低于后者的,其差额计入财物减值丢失。   母公司在编制吞并财务报表时,应当以该子公司按本条规则编制的财务报表为根底,按与该子公司相同的根底对该子公司的财物、负债进行计量,计量金额与原在吞并财务报表中反映的相关财物、负债以及商誉的金额之间的差额,应计入当期损益。母公司因其所属子公司进入破产清算程序且被法院指定的破产办理人接收等,丢失了对该子公司操控权的,不该再将其归入吞并财务报表规模。   母公司应当在吞并财务报表附注中发表子公司财务报表的编制根底及其原因、母公司计量根底的有关改变对其当期财务状况、运营效果、现金流量等方面的影响、子公司整理的发展状况、是否会因财物变现以及负债清偿等原因需估量大额的丢失或额定负债等重要信息。   (三)行将封闭出清的僵尸企业的母公司以外的其他权益性出资方的管帐处理。   本规则所称的其他权益性出资方,是指对此类僵尸企业具有一起操控或可以施加严重影响的出资企业。这些出资企业对该僵尸企业的长时间股权出资,应当依照可收回金额与账面价值孰低进行计量,前者低于后者的,其差额计入财物减值丢失。   三、关于中心企业对工业企业结构调整专项奖补资金的管帐处理   依据《财务部关于印发〈工业企业结构调整专项奖补资金办理办法〉的告诉》(财建﹝﹞号,以下简称谓文),中心财务将组织工业企业结构调整专项奖补资金(以下简称专项奖补资金),用于支撑当地政府和中心企业推进钢铁、煤炭等职业化解过剩产能。   中心企业在收到预拨的专项奖补资金时,应当暂经过专项应付款科目核算,借记银行存款等科目,贷记专项应付款科目。中心企业按要求展开化解产能相关作业后,依照号文规则的核算规范等,可以合理可靠地断定因完结使命所获得的专项奖补资金金额的,借记专项应付款科目,贷记有关损益科目;不能合理可靠地断定因完结使命所获得的专项奖补资金金额的,应当经财务部核对清算后,依照清算的有关金额,借记专项应付款科目,贷记有关损益科目;预拨的专项奖补资金小于企业估量应享有的金额的,缺乏部分的差额借记其他应收款;因未能完结有关使命而按规则向财务部缴回资金的,按缴回资金金额,借记专项应付款科目,贷记银行存款等科目。   四、本规则自发布之日起实施,不要求追溯调整。

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