固定资产融资租赁会计处理

来源:新会计准则编辑:天津会计网2019-05-10 08:50
摘要:

一、融资租借的性质及事务内容: 融资租借事务是企业运用融资这一手法,向租借人租入所需求的固定财物的事务。这一事务的关键词是融资与租借。所以它是详细融资性质的租......

一、融资租借的性质及事务内容: 融资租借事务是企业运用融资这一手法,向租借人租入所需求的固定财物的事务。这一事务的关键词是融资与租借。所以它是详细融资性质的租借事务。 融资租借会涉及到三方当事人:租借人,承租人和出卖人。 租借人:就是融资租借公司,这个公司不以运营固定财物为首要事务,而是以租借的办法向承租人供给购买固定财物所需的资金。它的首要事务就是运营租借事务。 承租人:就是要租入并长时间运用所需固定财物的当事人。 出卖人:也称供货方,就是供给并出售固定财物的出售人。 这一事务的根本内在为: 编个小故事吧: 承租人想要一台固定财物,可他买不起,所以他就找到了融资租借公司说:亲爱的租借人先生,你好,我想到你这融资租借一台出产设备(固定财物)怎么样。 租借人说:好啊,我就是专门做这个的。设备你选好了吗?是谁的设备? 承租人说:选好了,我想就要出卖人的那台设备。 租借人说:那就好,那你就到出卖人那去提货吧,价款我出,有关的事宜你出跟他谈吧,不过这固定财物的所有权可是我的噢,你可以分期给我付租金的哟。设备你可要选好,有什么问题我不担任任的!假如你能如期把各项的租金给我的话,租期完了后,设备就给你吧!我要那破玩意也没有用。 承租人一听,快乐极了,所以两人就签定了融资租借合同。并到出卖人那提了货。 后来的事,就是承租人按合同约好每期给租借人付租金,最终设备总算成了自己的,但这设备也现已老的快要卖废铁了。 总结一下: 承租人因为资金的缺少等等一些原因无力购买(或不想占用太多的流动资金而获得)其出产运营所需的固定财物,就找到融资租借公司用融资的办法进行租借(就是向融资租借公司借钱),而租借公司并不供给该固定财物财物(从来不库存任何固定财物的),而是向承租人供给购买固定财物所需的资金,并同承租人签定融资租借合同,固定财物的购买事宜由承租人断定,租借人不对固定财物的质量,修理,运用等运行状况担任,(呈现质量等问题承租人直接找供货方交涉)并要求承租人在租借期限内分期付出两边约好的租借费用。当然租借期根本上就是固定财物的运用寿数了。一般情况下合同会约好,承租人能如期交给租金,租借期满后,固定财物的所有权就搬运给承租人了,(承租人要那破设备也没有用),但假如合同没有约好,那设备的所有权仍归于租借公司的,(其实这时设备已没有什么运用价值了)。 虽然在租借期内固定财物的所有权不归于企业,可是该固定财物的租借期根本上等于其寿数,所以按管帐核算原则—本质重于办法,应当以企业的固定财物进行核算。 二、融资租借的核算: 因为融资租借事务,是向融资租借公司租入固定财物的事务。租借公司租借是为了挣钱的,不是光为给企业借钱的,所以在租借期内分期付出的实践总价款中包括有:固定财物的购买价(包括应构成固定财物本钱的悉数费用),租借公司垫付经费的利息费用,还有就是租借公司应赚取的赢利等。因而这远远高出了企业用自己的钱去购买的价款(固定财物实在价值)。这时的应交给租借公司的价款超出了固定财物实在价值,所以超出部分应归归于这种融资手法所发作的费用。 那么,这固定财物的实在价值是怎样断定呢?怎样承认融资费用呢?又怎样将融资所发作的费用分摊到租借期的各个管帐期间呢? 下面咱们经过一个比如来阐明: 年月日A企业向融资租借公司租入出产设备一台,租期为年,约好每年底付租借金,接连付出五年别离付出万元,万元,万元,如租借内含利率为。固定财物无残值。每年底直线法一次计提折旧。 由所以融资租借,因而付出的租金总价一定是大于固定财物的实在价值的,多出的那部分就是租借公司应得的,一起也是承租人敷衍出的融资租借费用。 所以咱们将敷衍的租金总额(长时间敷衍款),分化成为固定财物的实在价值(即入账价值,也就是拿自己的钱去吗的合理价,(最低租借付款额现值))和融资租借所对应的费用(款承认融资费用,这要分摊到各项中的财务费用中去)。 固定财物的实在价值即入账价值就是相当于每期的付出额用钱银的时间价值折现到现在时间相当于多少钱,每期付的总和,相当于现在的多少。即 固定财物入账价值(最低租借付款额现值)(PF)(PF)(PF)(万元) (注:以上比如的付租借金各期不持平,如每期付出持平,若每期付出万元,那就是年金了,用年金现值的核算办法即可(PA),当然付出办法不同,核算的成果一定是不同的) 长时间敷衍款(万元) 未承认融资费用(万元) 年月日,分录为: 借:固定财物—融资租入固定财物 未承认融资费用 贷:长时间敷衍款 由此,咱们可以看出敷衍本金余额部分为万元,应在各期分摊到财务费用中的未承认融资费用为万元。 每年应承认的累计折旧÷(万元) 年月敷衍租金为万元,融资租入固定财物的管帐处理有以下过程,别离是:、企业在租借期开端日,将租借开端日租借财物的公允价值(含增值税)与最低租借付款额现值两者中较低者,加上在租借商洽和签定租借合同过程中发作的、可直接归归于租借项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,减去可抵扣的增值说后余额作为租入财物的入账价值,借记:“固定财物——融资租入固定财物”账户;按最低租借付款额,贷记:“长时间敷衍款”账户;按发作的初始直接费用,贷记:“银行存款”等账户;按其差额,借记:“未承认融资费用”账户。、每期付租借借费用时,借记:“长时间敷衍款”账户,贷记:“银行存款”账户。假如付出的租金中包括履约本钱,按履约本钱,借记:“制造费用”、“管理费用”等账户。、每期选用实践利率法分摊未承认融资费用时,按当期应分摊的未承认融资费用金额,错记:“财务费用”账户,贷记:“未承认融资费用”账户。、企业租入固定财物应计提折旧,折旧方针应和自有固定财物折旧方针共同,同自有固定资定相同,折旧办法一般有年限均匀法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。断定融资租借固定财物的折旧期应视租借合同而论,假如可以合理断定租借期届满时企业将会获得财物的所有权,即可以为企业具有该财物的悉数运用寿数,因而应以该财物的运用寿数作为折旧期间,假如无法合理断定租借期届满后企业是否可以获得租借固定财物的所有权,则应以租借期与租借财物寿数中两者较短者作为折旧期。提取折旧时,借记:“制造费用”账户,贷记:“累计折旧”账户。打开悉数 融资租入固定财物的管帐处理有以下过程,别离是: 、企业在租借期开端日,将租借开端日租借财物的公允价值(含增值税)与最低租借付款额现值两者中较低者,加上在租借商洽和签定租借合同过程中发作的、可直接归归于租借项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,减去可抵扣的增值说后余额作为租入财物的入账价值,借记:“固定财物——融资租入固定财物”账户;按最低租借付款额,贷记:“长时间敷衍款”账户;按发作的初始直接费用,贷记:“银行存款”等账户;按其差额,借记:“未承认融资费用”账户。 、每期付租借借费用时,借记:“长时间敷衍款”账户,贷记:“银行存款”账户。假如付出的租金中包括履约本钱,按履约本钱,借记:“制造费用”、“管理费用”等账户。 、每期选用实践利率法分摊未承认融资费用时,按当期应分摊的未承认融资费用金额,错记:“财务费用”账户,贷记:“未承认融资费用”账户。 、企业租入固定财物应计提折旧,折旧方针应和自有固定财物折旧方针共同,同自有固定资定相同,折旧办法一般有年限均匀法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。断定融资租借固定财物的折旧期应视租借合同而论,假如可以合理断定租借期届满时企业将会获得财物的所有权,即可以为企业具有该财物的悉数运用寿数,因而应以该财物的运用寿数作为折旧期间,假如无法合理断定租借期届满后企业是否可以获得租借固定财物的所有权,则应以租借期与租借财物寿数中两者较短者作为折旧期。提取折旧时,借记:“制造费用”账户,贷记:“累计折旧”账户。融资租借固定财物分录租借期开端日借:固定财物——融资租入固定财物(租借财物公允价值与最低租借付款额现值孰低)未承认融资费用贷:长时间敷衍款——敷衍融资租借款(最低租借付款额)★折现率的断定(核算最低租借付款额的现值时,其折现率可按下列次序断定)①租借人的租借内含利率;②租借合同规则的利率;③同期银行借款利率。初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等,计入租入财物价值:借:固定财物——融资租入固定财物(初始直接费用)贷:银行存款等未承认融资费用分摊的处理——按实践利率法分摊★未承认融资费用每一期的摊销额(每一期的长时间敷衍款的期初余额未承认融资费用的期初余额)实践利率★分摊率的断定:()以租借人的租借内含利率为折现率将最低租借付款额折现、且以该现值作为租借财物入账价值的,应当将租借内含利率作为未承认融资费用的分摊率。()以合同规则利率为折现率将最低租借付款额折现,且以该现值作为租借财物入账价值的,应当将合同规则利率作为未承认融资费用的分摊率。()以银行同期借款利率为折现率将最低租借付款额折现,且以该现值作为租借财物入账价值的,应当将银行同期借款利率作为未承认融资费用的分摊率。()以租借财物公允价值为入账价值,应当从头核算分摊率。该分摊率是使最低租借付款额的现值等于租借财物公允价值的折现率。★管帐处理:借:长时间敷衍款——敷衍融资租借款贷:银行存款借:财务费用贷:未承认融资费用租借财物折旧的计提★应提折旧总额的断定:存在担保余值的:应提折旧总额融资租入固定财物入账价值担保余值不存在担保余值的:应提折旧总额融资租入固定财物入账价值★折旧期间:①假如可以合理断定租借期届满时承租人将会获得租借财物所有权,即可以为承租人具有该项财物的悉数运用寿数,因而应以租借开端日租借财物的寿数作为折旧期间;②假如无法合理断定租借期届满后承租人是否可以获得租借财物的所有权,则应以租借期与租借财物寿数两者中较短者作为折旧期间。★履约本钱的管帐处理——履约本钱发作时一般直接计入当期损益借:管理费用等贷:银行存款★或有租金的管帐处理——在实践发作时承以为当期损益)①或有租金以出售百分比、运用量等为依据核算的:借:出售费用贷:银行存款②或有租金以物价指数为依据核算的:借:财务费用贷:银行存款:租借期满时的管帐处理()返还租借财物①存在承租人担保余值:借:累计折旧长时间敷衍款——敷衍融资租借款贷:固定财物——融资租入固定财物②不存在承租人担保余值:借:累计折旧贷:固定财物——融资租入固定财物()优惠续租租借财物①假如承租人行使优惠续租选择权:视同该项租借一向存在而作出相应的账务处理。②假如租借期届满时承租人没有续租付出的违约金借:运营外开销贷:银行存款()留购租借财物①付出购买价款时:借:长时间敷衍款——敷衍融资租借款贷:银行存款②结转固定财物所有权:借:固定财物——出产用固定财物贷:固定财物——融资租入固定财物融资租入固定财物的管帐处理、企业在租借期开端日,将租借开端日租借财物的公允价值(含增值税)与最低租借付款额现值两者中较低者,加上在租借商洽和签定租借合同过程中发作的、可直接归归于租借项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,减去可抵扣的增值说后余额作为租入财物的入账价值,借记:“固定财物——融资租入固定财物”账户;按最低租借付款额,贷记:“长时间敷衍款”账户;按发作的初始直接费用,贷记:“银行存款”等账户;按其差额,借记:“未承认融资费用”账户。、每期付租借借费用时,借记:“长时间敷衍款”账户,贷记:“银行存款”账户。假如付出的租金中包括履约本钱,按履约本钱,借记:“制造费用”、“管理费用”等账户。、每期选用实践利率法分摊未承认融资费用时,按当期应分摊的未承认融资费用金额,错记:“财务费用”账户,贷记:“未承认融资费用”账户。、企业租入固定财物应计提折旧,折旧方针应和自有固定财物折旧方针共同,同自有固定资定相同,折旧办法一般有年限均匀法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。断定融资租借固定财物的折旧期应视租借合同而论,假如可以合理断定租借期届满时企业将会获得财物的所有权,即可以为企业具有该财物的悉数运用寿数,因而应以该财物的运用寿数作为折旧期间,假如无法合理断定租借期届满后企业是否可以获得租借固定财物的所有权,则应以租借期与租借财物寿数中两者较短者作为折旧期。提取折旧时,借记:“制造费用”账户,贷记:“累计折旧”账户。一、承租人对融资租借的处理租借期开端日 借:固定财物——融资租入固定财物(租借财物公允价值与最低租借付款额现值孰低) 未承认融资费用 贷:长时间敷衍款——敷衍融资租借款(最低租借付款额) ★折现率的断定(核算最低租借付款额的现值时,其折现率可按下列次序断定) ①租借人的租借内含利率; ②租借合同规则的利率; ③同期银行借款利率。 初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等,计入租入财物价值: 借:固定财物——融资租入固定财物(初始直接费用) 贷:银行存款等 未承认融资费用分摊的处理——按实践利率法分摊 ★未承认融资费用每一期的摊销额(每一期的长时间敷衍款的期初余额未承认融资费用的期初余额)实践利率 ★分摊率的断定: 以租借人的租借内含利率为折现率将最低租借付款额折现、且以该现值作为租借财物入账价值的,应当将租借内含利率作为未承认融资费用的分摊率。 以合同规则利率为折现率将最低租借付款额折现,且以该现值作为租借财物入账价值的,应当将合同规则利率作为未承认融资费用的分摊率。 以银行同期借款利率为折现率将最低租借付款额折现,且以该现值作为租借财物入账价值的,应当将银行同期借款利率作为未承认融资费用的分摊率。 以租借财物公允价值为入账价值,应当从头核算分摊率。该分摊率是使最低租借付款额的现值等于租借财物公允价值的折现率。 ★管帐处理: 借:长时间敷衍款——敷衍融资租借款 贷:银行存款 借:财务费用 贷:未承认融资费用 租借财物折旧的计提 ★应提折旧总额的断定: 存在担保余值的:应提折旧总额融资租入固定财物入账价值担保余值 不存在担保余值的:应提折旧总额融资租入固定财物入账价值 ★折旧期间: ①假如可以合理断定租借期届满时承租人将会获得租借财物所有权,即可以为承租人具有该项财物的悉数运用寿数,因而应以租借开端日租借财物的寿数作为折旧期间; ②假如无法合理断定租借期届满后承租人是否可以获得租借财物的所有权,则应以租借期与租借财物寿数两者中较短者作为折旧期间。 ★履约本钱的管帐处理——履约本钱发作时一般直接计入当期损益 借:管理费用等 贷:银行存款 ★或有租金的管帐处理——在实践发作时承以为当期损益 ①或有租金以出售百分比、运用量等为依据核算的: 借:出售费用 贷:银行存款 ②或有租金以物价指数为依据核算的: 借:财务费用 贷:银行存款 租借期满时的管帐处理 返还租借财物 ①存在承租人担保余值: 借:累计折旧 长时间敷衍款——敷衍融资租借款 贷:固定财物——融资租入固定财物 ②不存在承租人担保余值: 借:累计折旧 贷:固定财物——融资租入固定财物 优惠续租租借财物 ①假如承租人行使优惠续租选择权:视同该项租借一向存在而作出相应的账务处理。 ②假如租借期届满时承租人没有续租付出的违约金 借:运营外开销 贷:银行存款 留购租借财物 ①付出购买价款时: 借:长时间敷衍款——敷衍融资租借款 贷:银行存款 ②结转固定财物所有权: 借:固定财物——出产用固定财物 贷:固定财物——融资租入固定财物 二、租借人对融资租借的处理租借期开端日 应收融资租借款的入账价值最低租借收款额初始直接费用 未完成融资收益的核算 未完成融资收益(最低租借收款额初始直接费用未担保余值)(最低租借收款额的现值初始直接费用的现值未担保余值的现值) 管帐处理 借:长时间应收款(最低租借收款额初始直接费用) 未担保余值 运营外开销(融资租借财物公允价值小于账面价值的差额) 贷:融资租借财物(原账面价值) 银行存款(初始直接费用) 运营外收入(融资租借财物公允价值大于账面价值的差额) 未完成融资收益 未完成融资收益分配的管帐处理 分配办法——按实践利率法分配 未完成融资收益每一期的摊销额(每一期的长时间应收款的期初余额未完成融资收益的期初余额)租借内含利率 管帐处理 ①按收到的租金: 借:银行存款 贷:长时间应收款 ②按当期应承认的融资收入金额: 借:未完成融资收益 贷:租借收入 应收融资租借款坏账预备的计提 租借人只需对应收融资租借款减去未完成融资收益的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账预备,而不是对应收融资租借款全额计提坏账预备。 对应收融资租借款计提坏账预备的管帐处理与应收账款计提坏账预备的管帐处理相同。 未担保余值发作变化的管帐处理 期末 ①未担保余值的估计可收回金额低于其账面价值的差额 借:财物减值丢失 贷:未担保余值减值预备 ②将减值金额与由此发生的租借出资净额的减少额的差额 借:未完成融资收益 贷:财物减值丢失 已承认丢失的未担保余值得以康复的 ①按未担保余值康复的金额 借:未担保余值减值预备 贷:财物减值丢失 ②原减值额与由此发生的租借出资净额的添加额的差额 借:财物减值丢失 贷:未完成融资收益 或有租金的管帐处理 租借人对或有租金应在实践发号原则第十一条规则,在租借期开端日,承租人应当将租借开端日租借财物公允价值与最低租借付款额现值两者中较低者作为租入财物的入账价值,将最低租借付款额作为长时间敷衍款的入账价值,其差额作为未承认融资费用。第十六条规则,承租人应当选用与自有固定财物相共同的折旧方针计提租借财物折旧。第三十一条规则,售后租回买卖认定为融资租借的,价格与财物账面价值之间的差额应当予以递延,并依照该项租借财物的折旧进展进行分摊,作为折旧费用的调整。例:年月日,甲公司将一台办公设备以公允价值万元的价格出售给乙租借公司,该设备出售前账面原值万元,已提折旧万元(该设备估计运用寿数为年,残值为,选用直线法计提折旧)。一起合同规则,甲公司自年月日将设备租回,租期年,每年底付租借金万元,租借期内银行同期利率为,期满该设备所有权归甲公司。年月日,向乙公司出售该设备:借:固定财物整理借:累计折旧 贷:固定财物 。收到设备款时:借:银行存款 贷:固定财物整理贷:递延收益——未完成售后租回损益(融资租借)。年月日,向乙公司租回该设备,以租借财物公允价值和最低租借付款额现值较低者作为财物入账价值(最低租借付款额现值PVA元元)。借:固定财物——融资租入固定财物 借:未承认融资费用贷:长时间敷衍款——敷衍融资租借款 。年~年,每年每月末按直线法分摊未完成售后租回损益(年内每月应摊销未完成售后租回损益金额为÷÷)。借:递延收益——未完成售后回租损益(融资租借)贷:管理费用 。年~年,每年每月末按直线法核算折旧(÷÷)。借:管理费用 贷:累计折旧。年~年,每年年底付租借金。借:长时间敷衍款——敷衍融资租借款 贷:银行存款 。年底依照融资费用分摊率摊销未承认融资费用元:借:财务费用 贷:未承认融资费用因为租借设备入账价值是公允价值(假如入账价值是最低租借付款额现值,则以当期利率作为融资费用分摊率),因而应从头核算融资费用分摊率:PVA(元)。可在屡次测验的基础上,用插值法核算融资费用分摊率:当时:元元当时:元因而()÷()()÷()。核算得出,即融资费用分摊率为。年~年,每年第四步~第六步管帐分录同年,第七步摊销未承认融资费用不同,经过核算别离为元,元,元。期满该设备所有权归甲公司。借:固定财物——自有固定财物 贷:固定财物——融资租入固定财物 。依据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第号)第十一条规则:在核算应交税所得额时,企业依照规则核算的固定财物折旧,准予扣除。 下列固定财物不得核算折旧扣除: (一)房子、建筑物以外未投入运用的固定财物; (二)以运营租借办法租入的固定财物; (三)以融资租借办法租出的固定财物; (四)已足额提取折旧仍持续运用的固定财物; (五)与运营活动无关的固定财物; (六)独自评价作为固定财物入账的土地; (七)其他不得核算折旧扣除的固定财物。

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