bt业务会计处理

来源:新会计准则编辑:天津会计网2019-05-11 11:06
摘要:

打开悉数 (一)BT项意图内在BT是政府使用非政府资金来承建某些根底设备项意图一种出资方法,是B(缔造)和T(转让)两个英文单词的缩写,其意义是:政府经过合同约......

打开悉数 (一)BT项意图内在BT是政府使用非政府资金来承建某些根底设备项意图一种出资方法,是B(缔造)和T(转让)两个英文单词的缩写,其意义是:政府经过合同约好,将拟缔造的某个根底设备项目颁发修建商,在规则的时刻内,由修建商担任该项意图投融资和缔造,合同期满,修建商将该项目有偿转让给府。BT具有以下显著特点:榜首,它是一种出资方法;第二,只要政府的根底设备项目才干选用BT方法;第三,政府使用的对错政府资金,即不由政府直接投入而由修建商自己筹集资金(包含自有资金和出头借取的资金等);第四,项意图投融资和缔造者是修建商(一般所说的施工单位);第五,项目在规则的时刻建成后(是指按法定缔造程序竣工检验存案后)当即有偿转让给政府,回收出资并赚取必定的赢利。从现在的作业实践看,BT首要有三种施行方法:彻底BT方法,BT工程总承揽方法和BT施工承揽方法、彻底BT方法(组成项目公司运作)彻底BT方法经过招标断定项目缔造方,组成项目公司,由项目公司担任项意图融资、出资和缔造,项目建成后由业主回购的方法。、BT工程总承揽方法(不组成项目公司运作)BT工程总承揽方法经过招标断定项目缔造方,缔造方依照合同约好对工程项意图勘测、规划、收买、施工和竣工检验等施行全过程的承揽,并承当项意图悉数出资,由业主托付指使工程监理,项目建成后由业主回购的方法。、BT施工承揽方法(不组成项目公司运作)BT施工承揽方法经过招标断定项目缔造方,缔造方依照合同约好担任工程施工及出资,项目检验合格后由业主回购的方法。(二)BT形式(缔造——移送)的会计核算BT项意图核算依据是《企业会计制度》和《企业会计原则——缔造合同》,其会计核算如下:、BT项目缔造期的会计核算项目出资总额的断定从现在的作业实践看,BT首要有三种施行方法:彻底BT方法、BT工程总承揽方法、BT施工承揽方法。但不管选用哪种方法,BT项目出资总额大致包含两大部分:一是项意图工程缔造费用;二是缔造期的融资费用。具体来说,首要包含修建装置工程出资开销、设备出资开销、待摊出资开销和其他出资开销等。会计核算科目设置一级会计科目:因而BT项意图缔造本钱契合长时间财物的界说,应经过长时间财物类科目进行核算。长时间财物依照流动性可分为长时间出资、固定财物、无形财物和其他长时间财物等。 BT项目不能经过固定财物进行核算,而BT项意图缔造本钱又不契合长时间出资和无形财物的界说,因而只能经过“其他长时间财物”科目核算。BT项目合同的本质是代政府为缔造项目融资,而且运营后不直接向大众收费而由政府偿付项目所发作的缔造本钱及融资利息,因而能够将缔造本钱及融资费用计入“其他长时间财物—长时间应收款”科目。依照本钱构成添加二级科目:“修建工程开销”、“装置工程开销”、“设备出资开销”、“待摊出资开销”、“其他开销”。在二级科目“缔造工程开销”、“装置工程开销”、设备出资开销”下,依据缔造项意图实践本钱和概预算本钱等能够设置三级、四级明细科目。缔造本钱应依照权责发作制核算,除按验工计价和工程价款结算核算缔造本钱外,能够另增设“预付工程(设备)款”、“敷衍工程(设备)款”科目分户核算与承揽单位、供货单位的验工计价和金钱付出。在二级科目“待摊出资开销”下分设三级、四级明细科目,核算应当分摊到缔造本钱中的各项费用开销。因为此类费用项目较多,金额较大,主张进行分类核算,以便与工程概预算进行比照,查核费用开销的合理性。该“待摊出资开销”科目至少应设置以下三级明细科目:项目公司办理费、土地使用费、工程监理费、勘测规划费、研讨实验及试运行费、招招标费、暂时设备费、可行性研讨及前期作业费、工程保险费、工程质量监督费、缔造期财务费用。“其他开销”,核算不归于上述科目核算内容的各种待摊出资开销,可分设明细科目进行核算。工程竣工后,应将“待摊出资开销”、“其他开销”等科意图余额分摊到“缔造工程开销”、“装置工程开销”、“设备出资开销”科目下,以断定终究的工程项目总出资。、BT项目回购期的会计核算工程竣工后,施工企业向业主递送竣工结算陈述,由业主授权的部分对此进行审阅,一般情况下,审阅断定的数就是回购基价,业主据此核算BT项意图终究回购总价。项目回购总价的构成一般情况下,BT项意图终究回购总价包含工程缔造费用和融资费用两大部分。融资费用是指项目资金的融资所需的附加费用,一般分为缔造期融资费用和回购期融资费用。缔造期融资费用多是依据工程缔造费用和约好的缔造期年融资利率核算,已计入到“长时间应收款”。但实践作业中,部分BT项意图缔造期融资费用业主不予以考虑。回购期的融资费用多是依据回购基价、约好的回购期年融资利率和招标文件中规则的回购付款方法核算。其间回购基价为缔造期工程缔造费用与缔造期融资费用之和。BT项目收入剖析一般情况下,BT项意图收入首要有两大部分:工程款结余收入。是指审价后断定的收买基价超越BT项目建缔造期间,项目公司关于所供给的缔造效劳应当依照“缔造合同”原则承认相关的收入和费用。 根底设备建成后,项目公司应当依照“收入”原则承认与后续运营效劳相关的收入和费用。 ?()合同规则根底设备建成后的必定时间内,项目公司能够无条件地自合同颁发方收取断定金额的货币资金或其他金融财物,应当在承认收入的一起,承认金融财物,并依照《企业会计原则第号——金融工具承认和计量》的规则处理。 ?()项目公司未供给实践缔造效劳,将根底设备缔造发包给其他方的,不该承认缔造效劳收入,应当依照缔造过程中付出的工程价款等考虑合同规则承以为金融财物。 ?()所缔造根底设备不该作为项目公司的固定财物。 ?()颁发方或许向项目公司供给除根底设备以外的其他财物,假如该财物构成颁发方敷衍合同价款的一部分,不该作为政府补助处理。项目公司自颁发方获得财物时,应以其公允价值承认,未移送根底设备前应承以为一项负债。相同的一个BT项目,在不同省区会有不同的税务处理。一、BT项意图种交税形式 对BT项目收入怎么征收营业税,其营业税的交税税目、税率和计税根底怎么断定,从有关省市出台的方针来看,BT项目投融资方从政府获得的回购款,首要有五种不同的营业税征收形式:、以获得的回购价款,依照“修建业”税目差额交纳营业税 该形式打破了投融资方修建资质的约束,规则不管出资方或项目公司是否具有修建总承揽资质,对其均确定为修建业总承揽方,计税根底为回购价款扣除分包款后的余额(各地略有差异)。 这些省市出台的方针基本特征是:不管是具有修建总承揽资质,BT项意图投融资方均视为修建业总承揽商,BT项目投融资方从政府获得的回购价款(包含工程缔造费用、融资费用、办理费用和合理报答等收入),按“修建业” 税意图税率交纳营业税,对BT项目投融资方将工程承揽给其它施工企业的,按获得的回购价款减除付出给施工企业的工程款后的余额征收修建业营业税。、以获得的回购价款依照“修建业”税目全额交纳营业税 湖北省、重庆市、天津市等省市出台的文件规则,BT项意图投融资人以获得的回购价款依照“修建业”税目全额交纳营业税。如《湖北省当地税务局关于加强BT等方法缔造项目营业税办理的告诉》(鄂地税发〔〕号)第二条指出,以项目业主的名义立项缔造,对获得政府特许项目缔造权的投融资人,按以下方法征收营业税:(一)对投融资人参加工程项目施工的,均应确定为修建工程的总承揽人,按“修建业”税目征收营业税,其计税营业额为获得的悉数回购价款,以修建业营业税交税责任发作时刻规则进行交税申报。《天津市当地税务局关于BT形式缔造项目有关营业税方针问题的布告》(年月日,天津市当地税务局布告〔〕号)规则,对BT形式中的投融资人在项目移送时从项目业主获得的营业额(包含工程缔造费、融资费、办理费、合理报答等悉数价款及价外费用),依照修建业有关规则征收营业税。这种形式的首要特点是:BT项目要以项目业主名义立项(湖北规则投融资方参加工程施工的),投融资人不管其是否具有修建总承揽资质,对融资人应确定为修建业总承揽方,计税根底为:项目移送时从项目业主获得的营业额(包含工程缔造费、融资费、办理费、合理报答等悉数价款及价外费用),依照修建业有关规则征收营业税,并全额开具“修建业专用发票”。、以获得的回购价款按“效劳业——署理业”税目的税率差额交纳营业税 如《湖北省当地税务局关于加强BT等方法缔造项目营业税办理的告诉》(鄂地税发〔〕号)第二条指出,以项目业主的名义立项缔造,对获得政府特许项目缔造权的投融资人,按以下方法征收营业税:(二)对投融资人只担任供给资金,不参加工程项目施工,将修建工程承揽给其他施工企业的,该施工企业为修建业营业税交税人,按“修建业”税目征收营业税,其计税营业额为工程承揽总额;对投融资人受托从事项目缔造的行为,应按“效劳业——署理业”税目征收营业税,其计税营业额为获得的悉数回购价款扣除付出给施工企业工程承揽总额的余额。其交税责任发作时刻为合同约好的付款日期的当天;合同未约好付款日期的,为应税行为完结的当天。《江西省当地税务局关于BT方法缔造项目有关税收方针问题的布告》(江西省当地税务局布告年第号)规则,以项目业主的名义立项缔造,对投融资人不管其是否具有修建总承揽资质,均应确定为修建工程的总承揽人,按“修建业”税意图现行规则征收营业税;一起项目业主托付投融资人缔造的行为归于托付代建行为,对投融资人应依照“效劳业——署理业”税目征收营业税,其计税营业额为获得的悉数回购价款(包含工程缔造费用、融资费用、办理费用和合理报答等收入)扣除代建工程本钱后的余额。该形式的特点是将BT项目行为确定了为托付代建行为,因而对投融资人应依照“效劳业——署理业”税目征收营业税,其计税营业额为获得的悉数回购价款(包含工程缔造费用、融资费用、办理费用和合理报答等收入)扣除代建工程本钱后的余额。、以获得的回购价款按“出售不动产”税目的税率全额交纳营业税 按BT项目立项主体进行区别,对以投融资人的名义立项的,湖北、安徽、江西、湖南、山东省青岛市等地均规则,以投融资人的名义立项缔造,工程竣工交给业主的,对投融资人应依照“出售不动产”税目征收营业税,其计税营业额为获得的悉数回购价款(包含工程缔造费用、融资费用、办理费用和合理报答等收入)。、对BT项目中承当出资危险和损益的出资人,确定归于出资行为不征收营业税 《海南省当地税务局关于“缔造——移送”项目营业税问题的布告》(海南省当地税务局布告年第号)规则,合同约好出资人获得的收入金额不固定、土地使用权或其他经济利益不断定,需承当出资危险和损益的,归于出资行为,其获得的出资收益不征收营业税。但项目缔造过程中,施工单位供给修建业劳务获得的收入,应照章征收营业税。海南省当地税务局规则最大

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