增值税会计核算制度

来源:新会计准则编辑:天津会计网2019-05-10 14:20
摘要:

《中华人民共和国增值税暂行条例》现已国务院公布,现对有关管帐处理办法规则如下: 一、管帐科目 (一)企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应......

《中华人民共和国增值税暂行条例》现已国务院公布,现对有关管帐处理办法规则如下: 一、管帐科目 (一)企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中,应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 “进项税额”专栏,记载企业购入货品或承受应税劳务而付出的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货品或承受应税劳务付出的进项税额,用蓝字挂号;退回所购货品应冲销的进项税额,用红字挂号。 “已交税金”专栏,记载企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字挂号;退回多缴的增值税额用红字挂号。 “销项税额”专栏,记载企业出售货品或供给应税劳务应收取的增值税额。企业出售货品或供给应税劳务应收取的销项税额,用蓝字挂号;退回出售货品应冲销的销项税额,用红字挂号。 “出口退税”专栏,记载企业出口适用零税率的货品,向海关处理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭据,向税务机关申报处理出口退税而收到的退回的税款。出口货品退回的增值税额,用蓝字挂号;进口货品处理退税后发作退货或许退关而补缴已退的税款,用红字挂号。 “进项税额转出”专栏,记载企业的购进货品、在产品、产制品等发作非正常丢失以及其他原因此不应从销项税额中抵扣,按规则转出的进项税额。 (二)账务处理办法如下: 企业在国内收购的货品,依照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;依照专用发票上记载的应计入收购本钱的金额,借记“资料收购”、“产品收购”、“原资料”、“制造费用”、“处理费用”、“运营费用”、“其他事务开销”等科目;依照敷衍或实践付出的金额,贷记“敷衍账款”、“敷衍收据”、“银行存款”等科目。购入货品发作的退货,作相反的管帐分录。 企业承受出资转入的货品,依照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;依照承认的出资货品价值(已扣增值税,下同),借记“原资料”等科目;依照增值税额与货品价值的算计数,贷记“实收本钱”等科目。 企业承受捐献转入的货品,依照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;依照承认的捐献货品的价值,借记“原资料”等科目;依照增值税额与货品价值的算计数,贷记“本钱公积”科目。 企业承受应税劳务,依照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;按专用发票上记载的应计入加工、修补修配等货品本钱的金额,借记“其他事务开销”、“制造费用”、“托付加工资料”、“加工产品”、“运营费用”、“处理费用”等科目;按敷衍或实践付出的金额,贷记“敷衍账款”、“银行存款”等科目。 企业进口货品,依照海关供给的完税凭据上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;依照进口货品应计入收购本钱的金额,借记“资料收购”、“产品收购”、“原资料”等科目;依照敷衍或实践付出的金额,贷记“敷衍账款”、“银行存款”等科目。 企业购进免税农业产品,按购入农业产品的买价和规则的扣除率核算的进项税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;按买价扣除按规则核算的进项税额后的数额,借记“资料收购”、“产品收购”等科目;按敷衍或实践付出的价款,贷记“敷衍账款”、“银行存款”等科目。 企业购入固定财物,其专用发票上注明的增值税额计入固定财物的价值,其管帐处理办法按现行有关管帐准则规则处理。 企业购入货品及承受应税劳务直接用于非应税项目,或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的,其专用发票上注明的增值税额,计入购入货品及承受劳务的本钱,其管帐处理办法依照现行有关管帐准则规则处理。 实施简易办法核算交纳增值税的小规模交税企业(以下简称小规模交税企业)购入货品及承受应税劳务付出的增值税额,也应直接计入有关货品及劳务的本钱,其管帐处理办法依照现行有关管帐准则规则处理。 企业购入货品获得普通发票(不包含购进免税农业产品),其管帐处理办法仍依照现行有关管帐准则规则处理。 企业出售货品或供给应税劳务(包含将自产、托付加工或购买的货品分配给股东或出资者),依照完成的出售收入和按规则收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收收据”、“银行存款”、“敷衍赢利”等科目;依照规则收取的增值税额,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目;按完成的出售收入,贷记“产品出售收入”、“产品出售收入”、“其他事务收入”等科目。发作的出售退回,作相反的管帐分录。 小规模交税企业出售货品或供给应税劳务,按完成的出售收入和按规则收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收收据”、“银行存款”等科目;按规则收取的增值税额,贷记“应交税金——应交增值税”科目;按完成的出售收入,贷记“产品出售收入”、“产品出售收入”、“其他事务收入”等科目。 关于印发《经营税改征增值税试点有关企业管帐处理规则》的告诉(财会号) 一、试点交税人差额交税的管帐处理 一般交税人的管帐处理 一般交税人供给应税效劳,试点期间依照经营税改征增值税有关规则答应从出售额中扣除其付出给非试点交税人价款的,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,用于记载该企业因按规则扣减出售额而削减的销项税额;一起,“主营事务收入”、“主营事务本钱”等相关科目应按运营事务的品种进行明细核算。 企业承受应税效劳时,按规则答应扣减出售额而削减的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,按实践付出或敷衍的金额与上述增值税额的差额,借记“主营事务本钱”等科目,按实践付出或敷衍的金额,贷记“银行存款”、“敷衍账款”等科目。 关于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规则当期答应扣减出售额而削减的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,贷记“主营事务本钱”等科目。 小规模交税人的管帐处理 小规模交税人供给应税效劳,试点期间依照经营税改征增值税有关规则答应从出售额中扣除其付出给非试点交税人价款的,按规则扣减出售额而削减的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 企业承受应税效劳时,按规则答应扣减出售额而削减的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,按实践付出或敷衍的金额与上述增值税额的差额,借记“主营事务本钱”等科目,按实践付出或敷衍的金额,贷记“银行存款”、“敷衍账款”等科目。 关于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规则当期答应扣减出售额而削减的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“主营事务本钱”等科目。 二、增值税期末留抵税额的管帐处理 试点区域兼有应税效劳的原增值税一般交税人,截止到开端试点当月月初的增值税留抵税额依照经营税改征增值税有关规则不得从应税效劳的销项税额中抵扣的,应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 开端试点当月月初,企业应按不得从应税效劳的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,借记“应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待今后期间答应抵扣时,按答应抵扣的金额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。 “应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应依据其活动性在财物负债表中的“其他活动财物”项目或“其他非活动财物”项目列示。在学习研读《增值税管帐处理规则》(财会〔〕号)过程中,感觉这次财政部听取了各方面定见,考虑了典型职业的特色和现行增值税准则,根本构建了我国特色的流转税管帐核算结构,完成了税务处理与管帐核算的和谐一致,处理了困扰交税人已久的难题。但在学习过程中也发现有几个当地看不懂,想不通,百思不得其解,现把自己的几点疑问写出来,以求教于方家。榜首个问题,《规则》第二部分「账务处理」第(一)项「获得财物或承受劳务等事务的账务处理」第点「收购等事务进项税额答应抵扣的账务处理」,说到「发作退货的,如原增值税专用发票已做认证,应依据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的管帐分录」,我的疑问是,红字专用发票是税务机关开具的吗?再往下看,同为第二部分的第(二)项「出售等事务的账务处理」第点「出售事务的账务处理」,说到「发作出售退回的,应依据按规则开具的红字增值税专用发票做相反的管帐分录。」这两个表述办法是一个意思吗?第二个问题,《规则》第二部分「账务处理」第(一)项「获得财物或承受劳务等事务的账务处理」第点「货品等已检验入库但没有获得增值税扣税凭据的账务处理」,说到「一般交税人购进的货品等已抵达并检验入库,但没有收到增值税扣税凭据并未付款的,应在……」,我的疑问是,为什么要着重未付款呢?假如已付款但没有获得扣税凭据的,应怎么进行管帐处理呢?第三个问题,《规则》第二部分的第(二)项「出售等事务的账务处理」第点「视同出售的账务处理」,说到「企业发作税法上视同出售的行为,应当依照企业管帐准则准则相关规则进行相应的管帐处理,并依照……」,我的疑问是,《规则》前后文一向用的是「国家一致的管帐准则」这个标准术语,这个「企业管帐准则准则」是个什么鬼?《企业管帐准则》《企业管帐准则》?第四个问题,《规则》第二部分的第(二)项「出售等事务的账务处理」第点「全面试行经营税改征增值税前已承认收入,尔后发作增值税交税责任的账务处理」,说到「企业经营税改征增值税前已承认收入,但因未发作经营税交税责任而未计提经营税的,在到达增值税交税责任时点时,企业应在承认应交增值税销项税额的一起冲减当期收入;现已计提经营税且未交纳的,在到达增值税交税责任时点时,应借记“应交税费——应交经营税”、“应交税费——应交城市保护建造税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目,贷记“主营事务收入”科目,并依据调整后的收入核算断定计入“应交税费——待转销项税额”科意图金额,一起冲减收入。」这一段的疑问最多,分隔写。一是本次营改增,从国务院到财政部、国家税务总局,一切的正式文件均称之为「全面推开经营税改征增值税试点」,「全面试行」榜首次传闻,难道方针有变?二是《规则》全文,除第二部分的第(二)项、第(三)项以外,在对管帐主体表述时,均以「交税人」为术语,唯一这两部分,以「企业」为术语,是有什么特别的考虑吗?只针对企业进行标准,其他单位呢?三是从税收方针视点看,对应纳增值税额的表述随计税办法的不同而不同,一般计税办法计税的,通常用「销项税额」术语,简易计税办法计税的,通常用「应交税额」或「应纳增值税额」术语,纵观《规则》全文,也是如此。但此处呈现了一个「应交增值税销项税额」是什么意思?对应哪一个明细科目或专栏?一般交税人适用简易计税办法计税的应交税额,怎么处理?四是上文说到,未发作经营税交税责任现已计提经营税且未交纳的,在到达增值税交税责任时点时,应调减收入。并依据调整后的收入核算断定计入“应交税费——待转销项税额”科意图金额,一起冲减收入。已然现已到达了增值税交税责任时点了,为什么还要计入「待转销项税额」科目呢?这个科目不是反映未来交税责任的吗?相同有一个简易计税办法计税的处理问题。第五个问题,《规则》第二部分的第(三)项「差额交税的账务处理」第点「企业发作相关本钱费用答应扣减出售额的账务处理」,说到「按现行增值税准则规则企业发作相关本钱费用答应扣减出售额的,发作本钱费用时,按敷衍或实践付出的金额,借记“主营事务本钱”、“存货”、“工程施工”等科目,贷记“敷衍账款”、“敷衍收据”、“银行存款”等科目。待获得合规增值税扣税凭据且交税责任发作时,依照答应抵扣的税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模交税人应借记“应交税费——应交增值税”科目),贷记“主营事务本钱”、“存货”、“工程施工”等科目。」三个疑问,一是「存货」什么时候成了管帐科目?二是差额扣除的时刻与交税责任发作时刻有必定联系吗?三是差额扣除凭据必定是合规增值税扣税凭据吗? 打开一、我国增值税管帐形式存在的问题 从年末起,财政部先后公布了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《关于增值税管帐处理的规则》、《关于对增值税管帐处理有关问题补充规则的告诉》等文件,针对增值税有关管帐处理作了规则和相应补充规则,标志着我国开端实施新的增值税制。但从这些规则的内容来看,我国现行的增值税采纳的是“财税合一”形式,这种形式存在较多问题,首要表现在以下几个方面:“财税合一”形式下的增值税管帐处理办法,难以统筹管帐和税法的要求。()不契合实践本钱计价准则。依照实践本钱计价准则,企业的各项产业物资,应按获得时的实践本钱计价,即按所付出的悉数价款计价。增值税一般交税人在购进货品并获得增值税专用发票的状况下实践付出的是货品的买价、收购费用和增值税,而依照税法实施价税别离核算要求,收购本钱部分计入货品本钱,增值税则计入“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,因此所购货品的本钱仅仅付出额的一部分。同一管帐主体的不同产业、不同管帐主体的同类产业,因计价纷歧,使有关信息缺少可比性。详细而言:①从单个一般交税人企业来看,假如在购进时按规则获得了增值税专用发票,其存货本钱中就不包含付出的进项税额;假如只获得普通发票或获得的增值税专用发票不契合规则,其存货本钱中则包含付出的进项税额;即有的按价税别离核算,有的按价税合一核算。别的,当同一企业由一般交税人变为小规模交税人,或由小规模交税人变为一般交税人时,也会存在相似的状况,从而使同一企业的存货本钱缺少可比性。②从一般交税人企业和小规模交税人企业看,一般交税人企业假如获得契合规则的专用发票,存货按价税别离核算;小规模交税人企业不管是否获得增值税专用发票,均按价税合一对存货进行核算,导致了不同类型企业的存贷计价缺少可比性。③从一般交税人企业和小规模交税人企业的出售收入看,同是含税的出售额元,将其换算为不含税的出售额时,一般交税人企业为元,小规模交税人企业为元,显着缺少可比性。对赊购和赊销的管帐处理不契合公正准则。按增值税管帐处理规则,企业赊购货品时的进项税额不得抵扣,而赊销时只需开出增值税专用发票,其销项税额就必须予以承认。这样处理不契合公正准则,尤其在赊销时,还有或许发作环账丢失,对企业来讲,将有或许发作两层丢失。不契合赋税才能准则。按现行规则,当交税人采纳除商业汇票以外的结算办法出售产品或供给劳务时,只需完成了出售,即便企业没有收到货款,也要核算销项税额,并按规则在交税期限内交税。可是,假如收不到货款,不只企业出售产品或供给劳务的本钱费用得不到补偿,还要垫交税款,这样就会形成企业的活动资金紧张。管帐处理规则不习惯税法的改动要求。财政部公布的有关增值税管帐处理规则及补充规则,是依据企业管帐准则,按财政管帐的要求拟定的,而增值税法规是依据国家的微观经济方针拟定的,其改动、修订较频频。在我国现在仍履行一致的企业管帐准则的状况下,财政管帐不应该也不或许频频改动,这就必定使增值税管帐处理规则难以习惯税法的改动要求。“财税合一”的增值税形式与其所在的微观环境不相习惯。()难以习惯国际经济展开的要求。近年来,国际普济朝着国际化的方向展开,金融、本钱、产品商场全球化展开的趋势已越来越显着,各国经济相互依赖、互补性增强,有关各方都期望经过财政管帐信息,了解受资方的财政状况、盈余状况;了解买卖同伴的财政和资信状况;尤其是要了解管帐信息的客观性和可比性程度。在这种局势下,选用“财税合一”的增值税管帐形式,就会使管帐方针偏重于满意交税意图,而无法提示一些重要的管帐信息,难以确保管帐信息的客观性。一起,选用“财税合一”形式进行管帐处理,也必然形成与其他各国管帐信息之间缺少可比性。难以习惯我国管帐理论建造的需求。在“财税合一”的管帐形式下,管帐理论的展开会过多地受制于国家的税收准则,使得管帐理论建造难以独登时进行,如增值税管帐形式中的一些界说、管帐处理办法的挑选直承受税法的约束,使增值税管帐理论研究不能独立展开,即便形成了必定的管帐理论,也难以在实践中运用,因此按捺了管帐理论的展开。跟着我国商场经济展开和股份公司尤其是上市公司的呈现,一方面使企业的管帐提醒的差异性增大,另一方面各利益主体对管帐提醒的内涵要求添加,已开始具有了财政管帐与税务管帐别离的环境和条件,以“财税分流”的增值税管帐形式替代“财税合一”的增值税管帐形式势在必行。二、“财税分流”的增值税管帐形式 我国的增值税管帐形式应规则,平常企业财政管帐按管帐准则的要求对存货的购进和出售进行核算,期末按税法的要求对差异进行调整,使财政管帐供给的信息契合税法的要求。因为增值税的核算是按扣税法核算应交税款的,其差异只影响到当期的应交税款,因此,对进项税额进行调整的差异作为当期的损益处理,对销项税额进行调整的差异直接调整当期的应交税款。对具有必定运营规模,具有固定的运营场所,有相应的运营处理人员,有货品购销合同或书面意向,有清晰的货品购销途径(供货企业证明),估计年出售额可到达万元以上的新办商贸企业,经主管税务机关审阅,也可断定其为一般交税人,实施教导期一般交税人处理。一般交税人才能够开具增值税专用发票。营改增后增值税管帐处理如下,增值税一般交税人应当在 “应交税费” 科目下设置 “应交增值税” 、“未交增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、 “ 待认证进项税额”、“待转销项税额”等明细科目。(一)增值税一般交税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、 “销项税额抵减”、“已交税金”、 “转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“简易计税”等专栏。其间:“进项税额”专栏,记载一般交税人购进货品、加工修补修配劳务、效劳、无形财物或不动产而付出或担负的、准予从销项税额中抵扣的增值税额;“销项税额抵减”专栏,记载一般交税人依照现行增值税准则规则因扣减出售额而削减的销项税额;“已交税金”专栏,记载一般交税人已交纳的当月应交增值税额;“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏,别离记载一般交税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;“减免税款”专栏,记载一般交税人按现行增值税准则规则准予减免的增值税额;“销项税额”专栏,记载一般交税人出售货品、加工修补修配劳务、效劳、无形财物或不动产应收取的增值税额,以及从境外单位或个人购进效劳、无形财物或不动产应扣缴的增值税额;“出口退税”专栏,记载一般交税人出口产品按规则退回的增值税额;“进项税额转出”专栏,记载一般交税人购进货品、加工修补修配劳务、效劳、无形财物或不动产等发作非正常丢失以及其他原因此不应从销项税额中抵扣,按规则转出的进项税额;“简易计税”专栏,记载一般交税人选用简易计税办法应交纳的增值税额。(二)“未交增值税”明细科目,核算一般交税人月度终了从 “应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额,以及当月交纳曾经期间未交的增值税额。(三)“预缴增值税”明细科目,核算一般交税人转让不动产、供给不动产运营租借效劳、供给修建效劳、选用预收款办法出售自行开发的房地产项目等,按现行增值税准则规则应预缴的增值税额。(四)“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般交税人已获得增值税扣税凭据并经税务机关认证,依照现行增值税准则规则准予今后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包含:一般交税人自年月日后获得并按固定财物核算的不动产或许年月日后获得的不动产在建工程,按现行增值税准则规则准予今后期间从销项税额中抵扣的进项税额; 实施交税教导期处理的一般交税人获得的没有穿插稽核比对的增值税扣税凭据上注明或核算的进项税额。(五)“待认证进项税额”明细科目,核算一般交税人因为未获得增值税扣税凭据或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包含:一般交税人已获得增值税扣税凭据、依照现行增值税准则规则准予从销项税额中抵扣,但没有经税务机关认证的 进项税额;一般交税人获得货品等已入账,但因为没有收到相关增值税扣税凭据而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。(六)“待转销项税额”明细科目,核算一般交税人出售货品、加工修补修配劳务、效劳、无形财物或不动产,已承认相关收入(或利得)但没有发作增值税交税责任而需于今后期间承以为销项税额的增值税额。小规模交税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需求设置上述专栏。财政部印发《关于增值税管帐处理的规则(征求定见稿)》,规则的大类事务管帐处理目录(一)获得财物或接纳劳务等事务的账务处理。收购等事务进项税额答应抵扣的账务处理。收购等事务进项税额不得抵扣的账务处理。购进不动产或不动产在建工程按规则进项税额分年抵扣的账务处理。货品等已检验入库但没有获得增值税扣税凭据的账务处理。购买方作为扣缴责任人的账务处理。小规模交税人收购等事务的账务处理。(二)出售等事务的账务处理。出售事务的账务处理。视同出售的账务处理。(三)差额交税的账务处理。企业发作相关本钱费用答应扣减出售额的账务处理。金融产品转让按规则以盈亏相抵后的余额作为出售额的账务处理。(四)出口退税的账务处理。(五)进项税额抵扣状况发作改动的账务处理。(六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。(七)交纳增值税的账务处理。交纳当月应交增值税的账务处理。交纳曾经期间未交增值税的账务处理。预缴增值税的账务处理。(八)增值税期末留抵税额的账务处理。(九)增值税税控体系专用设备和技能保护费用抵减增值税额的账务处理。增值税是以产品(含应税劳务)在流转过程中发作的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说,增值税是对产品生产、流转、劳务效劳中多个环节的新增价值或产品的附加值征收的一种流转税。实施价外税,也就是由顾客担负,有增值才交税没增值不交税。增值税是对出售货品或许供给加工、修补修配劳务以及进口货品的单位和个人就其完成的增值额征收的一个税种。增值税现已成为我国最首要的税种之一,增值税专用发票运用规则 榜首条 为加强增值税征收处理,标准增值税专用发票(以下简称专用发票)运用行为,依据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则和《中华人民共和国税收征收处理法》及其实施细则,拟定本规则。 第二条 专用发票,是增值税一般交税人(以下简称一般交税人)出售货品或许供给应税劳务开具的发票,是购买方付出增值税额并可依照增值税有关规则据以抵扣增值税进项税额的凭据。 第三条 一般交税人应经过增值税防伪税控体系(以下简称防伪税控体系)运用专用发票。运用,包含领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。 本规则所称防伪税控体系,是指经国务院赞同推广的,运用专用设备和通用设备、运用数字暗码和电子存储技能处理专用发票的核算机处理体系。 本规则所称专用设备,是指金税卡、IC卡、读卡器和其他设备。 本规则所称通用设备,是指核算机、打印机、扫描用具和其他设备。 第四条 专用发票由根本联次或许根本联次附加其他联次构成,根本联次为三联:发票联、抵扣联和记账联。发票联,作为购买方核算收购本钱和增值税进项税额的记账凭据;抵扣联,作为购买方报送主管税务机关认证和留存备检的凭据;记账联,作为出售方核算出售收入和增值税销项税额的记账凭据。其他联次用处,由一般交税人自行断定。 第五条 专用发票实施最高开票限额处理。最高开票限额,是指单份专用发票开具的出售额算计数不得到达的上限额度。 最高开票限额由一般交税人请求,税务机关依法批阅。最高开票限额为十万元及以下的,由区县级税务机关批阅;最高开票限额为一百万元的,由地市级税务机关批阅;最高开票限额为一千万元及以上的,由省级税务机关批阅。防伪税控体系的详细发行作业由区县级税务机关担任。 税务机关批阅最高开票限额应进行实地核对。同意运用最高开票限额为十万元及以下的,由区县级税务机关派人实地核对;同意运用最高开票限额为一百万元的,由地市级税务机关派人实地核对;同意运用最高开票限额为一千万元及以上的,由地市级税务机关派人实地核对后将核对资料报省级税务机关审阅。 一般交税人请求最高开票限额时,需填写《最高开票限额请求表》(附件)。 第六条 一般交税人领购专用设备后,凭《最高开票限额请求表》、《发票领购簿》到主管税务机关处理初始发行。 本规则所称初始发行,是指主管税务机关将一般交税人的下列信息载入空白金税卡和IC卡的行为。 (一)企业名称; (二)税务挂号代码; (三)开票限额; (四)购票定量; (五)购票人员名字、暗码; (六)开票机数量; (七)国家税务总局规则的其他信息。 一般交税人发作上列榜首、三、四、五、六、七项信息改动,应向主管税务机关请求改动发行;发作第二项信息改动,应向主管税务机关请求刊出发行。 第七条 一般交税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。 第八条 一般交税人有下列景象之一的,不得领购开具专用发票: (一)管帐核算不健全,不能向税务机关精确供给增值税销项税额、进项税额、应交税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容,由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局断定。 (二)有《税收征管法》规则的税收违法行为,拒不承受税务机关处理的。 (三)有下列行为之一,经税务机关责令期限改正而仍未改正的: 、虚开增值税专用发票; 、私自印制专用发票; 、向税务机关以外的单位和个人买取专用发票; 、借用别人专用发票; 、未按本规则第十一条开具专用发票; 、未按规则保管专用发票和专用设备; 、未按规则请求处理防伪税控体系改动发行; 、未按规则承受税务机关查看。 有上列景象的,如已领购专用发票,主管税务机关应暂扣其总存的专用发票和IC卡。 第九条 有下列景象之一的,为本规则第八条所称未按规则保管专用发票和专用设备: (一)未设专人保管专用发票和专用设备; (二)未按税务机关要求寄存专用发票和专用设备; (三)未将认证相符的专用发票抵扣联、《认证成果告诉书》和《认证成果清单》装订成册; (四)未经税务机关查验,私行毁掉专用发票根本联次。 第十条 一般交税人出售货品或许供给应税劳务,应向购买方开具专用发票。 商业企业一般交税人零售的烟、酒、食物、服装、鞋帽(不包含劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。 增值税小规模交税人(以下简称小规模交税人)需求开具专用发票的,可向主管税务机关请求代开。 出售免税货品不得开具专用发票,法令、法规及国家税务总局还有规则的在外。 第十一条 专用发票应按下列要求开具: (一)项目完全,与实践买卖相符; (二)笔迹清楚,不得压线、错格; (三)发票联和抵扣联加盖财政专用章或许发票专用章; (四)依照增值税交税责任的发作时刻开具。 对不契合上列要求的专用发票,购买方有权拒收。 第十二条 一般交税人出售货品或许供给应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的,一起运用防伪税控体系开具《销一、科目设置企业设置“应交税费”科目,核算企业依照税法等规则核算应交纳的各种税费,本科目可按应交的税费项目进行明细核算。企业应交的增值税,在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科意图借方发作额,反映企业购进货品或承受应税劳务付出的进项税额、实践已交纳的增值税等,借方别离设置“进项税额”、“已交税金”等专栏;贷方发作额,反映出售货品或供给应税劳务应交纳的销项税额、出口货品退税、转出已付出或应分管的增值税等,贷方别离设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。“应交增值税”明细科目期末贷方余额,反映企业没有交纳的增值税;期末如为借方余额,反映企业多交或没有抵扣的增值税。 二、账务处理一般购销事务的账务处理企业收购物资等,按应计入收购本钱的金额,借记“资料收购”、“在途物资”或“原资料”、“库存产品”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按敷衍或实践付出的金额,贷记“敷衍账款”、“敷衍收据”、“银行存款”等科目。购入物资发作退货做相反的管帐分录。出售物资或供给应税劳务,按经营收入和应收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收收据”、“银行存款”等科目,按承认的经营收入,贷记“主营事务收入”、“其他事务收入”等科目,按专用发票等上注明的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。发作出售退回做相反的管帐分录。视同出售货品行为不管管帐上是否作为出售处理,只需税法规则需求交纳增值税的,均应依照税法规则的价格或许税务机关按税法断定的价格核算应交纳的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。出口产品按规则退税的,借记“其他应收款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。交纳当期的增值税,借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目。交纳曾经期间的增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。不予抵扣项意图账务处理依据《增值税暂行条例》的规则,不得从销项税额中抵扣的进项税额应别离不同状况进行管帐核算。假如购入货品或承受应税劳务时就能断定其进项税额不能抵扣,如购进固定财物,购入的货品直接用于免税项目、非应税项目或许集体福利和个人消费的,进行管帐核算时,按增值税专用发票上注明的价款和增值税额的算计数额计入所购货品或应税劳务的本钱。假如购入货品或承受应税劳务时不能断定其进项税额不能抵扣,如非正常丢失的购进货品、非正常丢失的在产品、产制品所耗用的购进货品或许应税劳务等,进行管帐核算时,按增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。假如这部分货品今后用于按规则不得抵扣进项税额的项目,应将原已计入进项税额予以抵扣的增值税转入有关财物的本钱或丢失,借记“在建工程”、“敷衍员工薪酬——员工福利”、“处理费用”、“经营外开销”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

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