关于印发《企业会计准则解释第7号》的通知

来源:新会计准则编辑:天津会计网2019-05-06 10:29
摘要:

  财会号    国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅(局),新疆生......

  财会号    国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,有关中心办理企业:   为了深化贯彻施行企业管帐原则,处理履行中呈现的问题,一同,完成企业管帐原则继续趋同和等效,我部拟定了《企业管帐原则解说第号》,现予印发,请遵照履行。   附件:企业管帐原则解说第号   财政部   年月日 附件   企业管帐原则解说第号   一、出资方因其他出资方对其子公司增资而导致本出资方持股比例下降,然后损失操控权但能施行一同操控或施加严重影响的,出资方应怎么进行管帐处理?   答:该问题首要触及《企业管帐原则第号长时间股权出资》、《企业管帐原则第号兼并财务报表》等原则。   出资方应当区别单个财务报表和兼并财务报表进行相关管帐处理:   (一)在单个财务报表中,应当对该项长时间股权出资从本钱法转为权益法核算。首要,依照新的持股比例承认本出资方应享有的原子公司因增资扩股而添加净财物的比例,与应结转持股比例下降部分所对应的长时间股权出资原账面价值之间的差额计入当期损益;然后,依照新的持股比例视同自获得出资时即选用权益法核算进行调整。   (二)在兼并财务报表中,应当依照《企业管帐原则第号兼并财务报表》的有关规则进行管帐处理。   二、从头计量设定获益方案净负债或许净财物所发生的变化应计入其他归纳收益,后续管帐期间应怎么进行管帐处理?   答:该问题首要触及《企业管帐原则第号员工薪酬》等原则。   从头计量设定获益方案净负债或许净财物的变化计入其他归纳收益,在后续管帐期间不允许转回至损益,在原设定获益方案停止时应当在权益范围内将原计入其他归纳收益的部分悉数结转至未分配赢利。方案停止,指该方案已不存在,即本企业已免除该方案所发生的一切未来责任。   三、子公司发行优先股等其他权益东西的,应怎么核算母公司兼并赢利表中的归属于母公司股东的净赢利?   答:该问题首要触及《企业管帐原则第号兼并财务报表》等原则。   子公司发行累积优先股等其他权益东西的,不管当期是否宣告发放其股利,在核算列报母公司兼并赢利表中的归属于母公司股东的净赢利时应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益东西持有者的可累积分配股利,扣除金额应在少量股东损益项目中列示。   子公司发行不行累积优先股等其他权益东西的,在核算列报母公司兼并赢利表中的归属于母公司股东的净赢利时应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益东西持有者的不行累积分配股利,扣除金额应在少量股东损益项目中列示。   本解说发布前企业的兼并财务报表未依照上述规则列报的,应当对可比期间的数据进行相应调整。   四、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的,该母公司应怎么进行管帐处理?   答:母公司直接控股的全资子公司改为分公司的(不包括反向购买构成的子公司改为分公司的状况),应按以下规则进行管帐处理:   (一)原母公司(即子公司改为分公司后的总公司)应当对原子公司(即子公司改为分公司后的分公司)的相关财物、负债,依照原母公司自购买日所获得的该原子公司各项财物、负债的公允价值(如为同一操控下企业兼并获得的原子公司则为兼并日账面价值)以及购买日(或兼并日)核算的递延所得税负债或递延所得税财物继续核算至改为分公司日的各项财物、负债的账面价值承认。在此根底上,抵销原母公司与原子公司内部买卖构成的未完成损益,并调整相关财物、负债,以及相应的递延所得税负债或递延所得税财物。此外,某些特别项目按如下原则处理:   .原为非同一操控下企业兼并获得的子公司改为分公司的,原母公司购买原子公司时发生的兼并本钱小于兼并中获得的可辨认净财物公允价值比例的差额,应计入留存收益;原母公司购买原子公司时发生的兼并本钱大于兼并中获得的可辨认净财物公允价值比例的差额,应依照原母公司兼并该原子公司的兼并财务报表中商誉的账面价值转入原母公司的商誉。原为同一操控下企业兼并获得的子公司改为分公司的,原母公司在兼并财务报表中承认的终究操控方收买原子公司时构成的商誉,按其在兼并财务报表中的账面价值转入原母公司的商誉。   .原子公司提取但没有运用的安全生产费或一般危险预备,别离状况处理:原为非同一操控下企业兼并获得的子公司改为分公司的,依照购买日起开端继续核算至改为分公司日的原子公司安全生产费或一般危险预备的账面价值,转入原母公司的专项储藏或一般危险预备;原为同一操控下企业兼并获得的子公司改为分公司的,依照兼并日原子公司安全生产费或一般危险预备账面价值继续核算至改为分公司日的账面价值,转入原母公司的专项储藏或一般危险预备。   .原为非同一操控下企业兼并获得的子公司改为分公司的,应将购买日至改为分公司日原子公司完成的净损益,转入原母公司留存收益;原为同一操控下企业兼并获得的子公司改为分公司的,应将兼并日至改为分公司日原子公司完成的净损益,转入原母公司留存收益。这儿,将原子公司完成的净损益转入原母公司留存收益时,应当按购买日(或兼并日)所获得的原子公司各项财物、负债公允价值(或账面价值)为根底核算,而且抵销原母子公司内部买卖构成的未完成损益。   原子公司完成的其他归纳收益和权益法下核算的其他一切者权益变化等,应参照上述原则核算调整,并相应转入原母公司权益项下其他归纳收益和本钱公积等项目。   .原母公司对该原子公司长时间股权出资的账面价值与按上述原则将原子公司的各项财物、负债等转入原母公司后构成的差额,应调整本钱公积;本钱公积缺乏冲减的,调整留存收益。   (二)除上述状况外,原子公司改为分公司过程中,因为其他原因发生的各项财物、负债的入账价值与其计税根底不同所发生的暂时性差异,依照《企业管帐原则第号所得税》的有关规则进行管帐处理。   (三)其他办法获得的子公司改为分公司的,应对比上述(一)和(二)原则进行管帐处理。   五、关于颁发约束性股票的股权鼓励方案,企业应怎么进行管帐处理?等候期内企业应怎么考虑约束性股票对每股收益核算的影响?   答:该问题首要触及《企业管帐原则第号股份付出》、《企业管帐原则第号金融东西承认和计量》、《企业管帐原则第号每股收益》和《企业管帐原则第号金融东西列报》等原则。   (一)颁发约束性股票的管帐处理   上市公司施行约束性股票的股权鼓励组织中,常见做法是上市公司以非公开发行的办法向鼓励目标颁发必定数量的公司股票,并规则确定时和解锁期,在确定时和解锁期内,不得上市流转及转让。到达解锁条件,能够解锁;假如悉数或部分股票未被解锁而失效或报废,一般由上市公司依照事前约好的价格当即进行回购。   关于此类颁发约束性股票的股权鼓励方案,向员工发行的约束性股票按有关规则履行了注册挂号等增资手续的,上市公司应   当依据收到员工交纳的认股款承认股本和本钱公积(股本溢价),依照员工交纳的认股款,借记银行存款等科目,依照股本金额,贷记股本科目,依照其差额,贷记本钱公积股本溢价科目;一同就回购责任承认负债(作收买库存股处理),依照发行约束性股票的数量以及相应的回购价格核算断定的金额,借记库存股科目,贷记其他敷衍款约束性股票回购责任(包括未满意条件而须当即回购的部分)等科目。   上市公司应当归纳考虑约束性股票确定时和解锁期等相关条款,依照《企业管帐原则第号股份付出》相关规则判别等候期进行与股份付出相关的管帐处理。关于因回购发生的责任承认的负债,应当依照《企业管帐原则第号金融东西承认和计量》相关规则进行管帐处理。上市公司未到达约束性股票解锁条件而需回购的股票,依照敷衍出的金额,借记其他敷衍款约束性股票回购责任等科目,贷记银行存款等科目;一同,依照刊出的约束性股票数量相对应的股本金额,借记股本科目,依照刊出的约束性股票数量相对应的库存股的账面价值,贷记库存股科目,按其差额,借记本钱公积股本溢价科目。上市公司到达约束性股票解锁条件而无需回购的股票,依照解锁股票相对应的负债的账面价值,借记其他敷衍款约束性股票回购责任等科目,依照解锁股票相对应的库存股的账面价值,贷记库存股科目,如有差额,则借记或贷记本钱公积股本溢价科目。   (二)等候期内发放现金股利的管帐处理和根本每股收益的核算   上市公司在等候期内发放现金股利的管帐处理及根本每股收益的核算,应视其发放的现金股利是否可吊销采纳不同的办法:   现金股利可吊销,即一旦未到达解锁条件,被回购约束性股票的持有者将无法获得(或需求退回)其在等候期内应收(或已收)的现金股利。   等候期内,上市公司在核算应分配给约束性股票持有者的现金股利时,应合理估量未来解锁条件的满意状况该估量与进行股份付出管帐处理时在等候期内每个财物负债表日对可行权权益东西数量进行的估量应当保持共同。关于估量未来可解锁约束性股票持有者,上市公司应分配给约束性股票持有者的现金股利应当作为赢利分配进行管帐处理,借记赢利分配敷衍现金股利或赢利科目,贷记敷衍股利约束性股票股利科目;一同,按分配的现金股利金额,借记其他敷衍款约束性股票回购责任等科目,贷记库存股科目;实践付出时,借记敷衍股利约束性股票股利科目,贷记银行存款等科目。关于估量未来不行解锁约束性股票持有者,上市公司应分配给约束性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债,借记其他敷衍款约束性股票回购责任等科目,贷记敷衍股利约束性股票股利科目;实践付出时,借记敷衍股利约束性股票股利科目,贷记银行存款等科目。后续信息标明不行解锁约束性股票的数量与曾经估量不同的,应当作为管帐估量改变处理,直到解锁日估量不行解锁约束性股票的数量与实践未解锁约束性股票的数量共同。   等候期内核算根本每股收益时,分子应扣除当期分配给估量未来可解锁约束性股票持有者的现金股利;分母不该包括约束性股票的股数。   现金股利不行吊销,即不管是否到达解锁条件,约束性股票持有者仍有权获得(或不得被要求退回)其在等候期内应收(或已收)的现金股利。   等候期内,上市公司在核算应分配给约束性股票持有者的现金股利时,应合理估量未来解锁条件的满意状况该估量与进行股份付出管帐处理时在等候期内每个财物负债表日对可行权权益东西数量进行的估量应当保持共同。关于估量未来可解锁约束性股票持有者,上市公司应分配给约束性股票持有者的现金股利应当作为赢利分配进行管帐处理,借记赢利分配敷衍现金股利或赢利科目,贷记敷衍股利约束性股票股利科目;实践付出时,借记敷衍股利约束性股票股利科目,贷记银行存款等科目。关于估量未来不行解锁约束性股票持有者,上市公司应分配给约束性股票持有者的现金股利应当计入当期本钱费用,借记办理费用等科目,贷记敷衍股利敷衍约束性股票股利科目;实践付出时,借记敷衍股利约束   性股票股利科目,贷记银行存款等科目。后续信息标明不行解锁约束性股票的数量与曾经估量不同的,应当作为管帐估量改变处理,直到解锁日估量不行解锁约束性股票的数量与实践未解锁约束性股票的数量共同。   等候期内核算根本每股收益时,应当将估量未来可解锁约束性股票作为同普通股一同参与剩下赢利分配的其他权益东西处理,分子应扣除归属于估量未来可解锁约束性股票的净赢利;分母不该包括约束性股票的股数。   (三)等候期内稀释每股收益的核算   等候期内核算稀释每股收益时,应视解锁条件不同采纳不同的办法:   解锁条件仅为效劳期限条件的,企业应假定财物负债表日没有解锁的约束性股票已于当期期初(或晚于期初的颁发日)悉数解锁,并参照《企业管帐原则第号每股收益》中股份期权的有关规则考虑约束性股票的稀释性。其间,行权价格为约束性股票的发行价格加上财物负债表日没有获得的员工效劳按《企业管帐原则第号股份付出》有关规则核算断定的公允价值。确定时内核算稀释每股收益时,分子应加回核算根本每股收益分子时已扣除的当期分配给估量未来可解锁约束性股票持有者的现金股利或归属于估量未来可解锁约束性股票的净赢利。   解锁条件包括成绩条件的,企业应假定财物负债表日即为   解锁日并据以判别财物负债表日的实践成绩状况是否满意解锁要求的成绩条件。若满意成绩条件的,应当参照上述解锁条件仅为效劳期限条件的有关规则核算稀释性每股收益;若不满意成绩条件的,核算稀释性每股收益时不用考虑此约束性股票的影响。   本解说发布前约束性股票未依照上述规则处理的,应当追溯调整,并从头核算各列报期间的每股收益,追溯调整不切实可行的在外。   六、本解说中除特别注明外,其他问题的管帐处理规则适用于年年度及今后期间的财务报告。

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