财政部关于印发《企业会计准则解释第1号》的通知

来源:新会计准则编辑:天津会计网2019-05-06 10:31
摘要:

财会号 国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,有关中心办理企业: 为进一步贯彻施行企业管帐......

财会号 国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,有关中心办理企业: 为进一步贯彻施行企业管帐准则,依据企业管帐准则履行状况和有关问题,我部拟定了《企业管帐准则解说第号》,现已印发,请遵照履行。 附件:企业管帐准则解说第号                           财政部 二○○七年十一月十六日 企业管帐准则解说第号   一、企业在编制年报时,初次履行日有关财物、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核? 原一起依照国内及世界财务报告准则对外供给财务报告的B股、H股等上市公司,初次履行日怎么调整?   答:企业在编制首份年报时,应当对初次履行日有关财物、负债及所有者权益项目的账面余额进行复核,经注册管帐师审计后,在附注中以列表方法发表年头所有者权益的调理进程以及作出批改的项目、影响金额及其原因。   原一起依照国内及世界财务报告准则对外供给财务报告的B股、H股等上市公司,初次履行日依据获得的相关信息,可以对因管帐方针改变所触及的买卖或事项的处理成果进行追溯调整的,以追溯调整后的成果作为初次履行日的余额。   二、我国境内企业设在境外的子公司在境外发作的有关买卖或事项,境内不存在且受相关法律法规等约束或买卖不常见,企业管帐准则未作标准的,怎么进行处理?   答:我国境内企业设在境外的子公司在境外发作的买卖或事项,境内不存在且受法律法规等约束或买卖不常见,企业管帐准则未作出标准的,可以将境外子公司现已进行的管帐处理成果,在契合《企业管帐准则基本准则》的准则下,依照世界财务报告准则进行调整后,并入境内母公司兼并财务报表的相关项目。   三、运营租借中出租人发作的初始直接费用以及融资租借中承租人发作的融资费用应当怎么处理?出租人对运营租借供给鼓励办法的,如供给免租期或承当承租人的某些费用等,承租人和出租人应当怎么处理?企业(缔造承包商)为缔结缔造合同发作的相关费用怎么处理?   答:(一)运营租借中出租人发作的初始直接费用,是指在租借商洽和签定租借合同进程中发作的可归归于租借项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等,应当计入当期损益;金额较大的应当本钱化,在整个运营租借期间内依照与承认租金收入相同的根底分期计入当期损益。   承租人在融资租借中发作的融资费用应予本钱化或是费用化,应按《企业管帐准则第号告贷费用》处理,并按《企业管帐准则第号租借》进行计量。   (二)出租人对运营租借供给鼓励办法的,出租人与承租人应当别离下列状况进行处理:   出租人供给免租期的,承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租借期内,按直线法或其他合理的办法进行分摊,免租期内应当承认租金费用;出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租借期内,按直线法或其他合理的办法进行分配,免租期内出租人应当承认租金收入。   出租人承当了承租人某些费用的,出租人应将该费用自租金收入总额中扣除,按扣除后的租金收入余额在租借期内进行分配;承租人应将该费用从租金费用总额中扣除,按扣除后的租金费用余额在租借期内进行分摊。   (三)企业(缔造承包商)为缔结合同发作的差旅费、招标费等,可以独自区别和牢靠计量且合同很可能缔结的,应当予以归集,待获得合一起计入合同本钱;未满意上述条件的,应当计入当期损益。   四、企业发行的金融东西应当在满意何种条件时承以为权益东西?   答:企业将发行的金融东西承以为权益性东西,应当一起满意下列条件:   (一)该金融东西应当不包含交给现金或其他金融财物给其他单位,或在潜在晦气条件下与其他单位交流金融财物或金融负债的合同责任。   (二)该金融东西须用或可用发行方自身权益东西进行结算的,如为非衍生东西,该金融东西应当不包含交给非固定数量的发行方自身权益东西进行结算的合同责任;如为衍生东西,该金融东西只能经过交给固定数量的发行方自身权益东西交换固定数额的现金或其他金融财物进行结算。其间,所指的发行方自身权益东西不包含自身经过收取或交给企业自身权益东西进行结算的合同。   五、嵌入保险合同或嵌入租借合同中的衍生东西应当怎么处理?   答:依据《企业管帐准则第号金融东西承认和计量》的规则,嵌入衍生东西相关的混合东西没有指定为以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融财物或金融负债,一起满意有关条件的,该嵌入衍生东西应当从混合东西平分拆,作为独自的衍生东西处理。该规则相同适用于嵌入在保险合同中的衍生东西,除非该嵌入衍生东西自身归于保险合同。   依照保险合同约好,假如投保人在持有保险合同期间,具有以固定金额或是以固定金额和相应利率断定的金额交还保险合同选择权的,即使其行权价格与主保险合同负债的账面价值不同,保险人也不该将该选择权从保险合同平分拆,仍按保险合同进行处理。可是,假如退保价值伴随某金融变量或许某一与合同一方不特定相关的非金融变量的改变而改变,嵌入保险合同中的卖出选择权或现金退保选择权,应适用《企业管帐准则第号金融东西承认和计量》;假如持有人施行卖出选择权或现金退保选择权的才能取决于上述变量改变的,嵌入保险合同中的卖出选择权或现金退保选择权,也适用《企业管帐准则第号金融东西承认和计量》。   嵌入租借合同中的衍生东西,应当依照《企业管帐准则第号金融东西承认和计量》进行处理。   六、企业如有持有待售的固定财物和其他非流动财物,怎么进行承认和计量?   答:《企业管帐准则第号固定财物》第二十二条规则,企业关于持有待售的固定财物,应当调整该项固定财物的估计净残值,使该固定财物的估计净残值反映其公允价值减去处置费用后的金额,但不得超越契合持有待售条件时该项固定财物的原账面价值,原账面价值高于调整后估计净残值的差额,应作为财物减值丢失计入当期损益。   一起满意下列条件的非流动财物应当划分为持有待售:一是企业现已就处置该非流动财物作出抉择;二是企业现已与受让方签定了不行吊销的转让协议;三是该项转让将在一年内完结。   契合持有待售条件的无形财物等其他非流动财物,对比上述准则处理,但不包含递延所得税财物、《企业管帐准则第号金融东西承认和计量》标准的金融财物、以公允价值计量的出资性房地产和生物财物、保险合同中发作的合同权力。   持有待售的非流动财物包含单项财物和处置组,处置组是指作为全体出售或其他方法一起处置的一组财物。   七、企业在承认由联营企业及合营企业投财物生的出资收益时,关于与联营企业及合营企业发作的内部买卖损益应当怎么处理?初次履行日对联营企业及合营企业出资存在股权出资借方差额的,核算出资损益时怎么进行调整?企业在初次履行日前持有对子公司的长时间股权出资,获得子公司分配现金股利或赢利怎么处理?   答:(一)企业持有的对联营企业及合营企业的出资,依照《企业管帐准则第号长时间股权出资》的规则,应当选用权益法核算,在按持股份额等核算承认应享有或应分管被出资单位的净损益时,应当考虑以下要素:   出资企业与联营企业及合营企业之间发作的内部买卖损益依照持股份额核算归归于出资企业的部分,应当予以抵销,在此根底上承认出资损益。出资企业与被出资单位发作的内部买卖丢失,依照《企业管帐准则第号财物减值》等规则归于财物减值丢失的,应当全额承认。出资企业关于归入其兼并规模的子公司与其联营企业及合营企业之间发作的内部买卖损益,也应当依照上述准则进行抵销,在此根底上承认出资损益。   出资企业关于初次履行日之前现已持有的对联营企业及合营企业的长时间股权出资,如存在与该出资相关的股权出资借方差额,还应扣除按原剩下期限直线摊销的股权出资借方差额,承认出资损益。   出资企业在被出资单位宣告发放现金股利或赢利时,依照规则核算应分得的部分承认应收股利,一起冲减长时间股权出资的账面价值。   (二)企业在初次履行日曾经现已持有的对子公司长时间股权出资,应在初次履行日进行追溯调整,视同该子公司自开始即选用本钱法核算。履行新管帐准则后,应当依照子公司宣告分配现金股利或赢利中应分得的部分,承认出资收益。   八、企业在股权分置变革进程中持有的限售股权怎么进行处理?   答:企业在股权分置变革进程中持有对被出资单位在严重影响以上的股权,应当作为长时间股权出资,视对被出资单位的影响程度别离选用本钱法或权益法核算;企业在股权分置变革进程中持有对被出资单位不具有操控、一起操控或严重影响的股权,应当划分为可供出售金融财物,其公允价值与账面价值的差额,在初次履行日应当追溯调整,计入本钱公积。   九、企业在编制兼并财务报表时,因抵销未完成内部出售损益在兼并财务报表中发作的暂时性差异是否应当承认递延所得税?母公司关于归入兼并规模子公司的未承认出资丢失,履行新管帐准则后在兼并财务报表中怎么列报?   答:(一)企业在编制兼并财务报表时,因抵销未完成内部出售损益导致兼并财物负债表中财物、负债的账面价值与其在所属交税主体的计税根底之间发作暂时性差异的,在兼并财物负债表中应当承认递延所得税财物或递延所得税负债,一起调整兼并赢利表中的所得税费用,但与直接计入所有者权益的买卖或事项及企业兼并相关的递延所得税在外。   (二)履行新管帐准则后,母公司关于归入兼并规模子公司的未承认出资丢失,在兼并财物负债表中应当冲减未分配赢利,不再独自作为未承认的出资丢失项目列报。   十、企业改制进程中的财物、负债,应当怎么进行承认和计量?   答:企业引进新股东改制为股份有限公司,相关财物、负债应当依照公允价值计量,并以改制时断定的公允价值为根底继续核算的成果并入控股股东的兼并财务报表。改制企业的控股股东在承认对股份有限公司的长时间股权出资时,初始出本钱钱为投出财物的公允价值及相关费用之和。

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