关于印发修订《企业会计准则第37号——金融工具列报》的通知

来源:新会计准则编辑:天津会计网2019-05-06 09:57
摘要:

财会号 国务院有关部委、有关直属组织,各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财政局,财政部驻各省、自治区、直辖市、方案单列......

财会号 国务院有关部委、有关直属组织,各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财政局,财政部驻各省、自治区、直辖市、方案单列市财政督查专员办事处,有关中心办理企业:   为了习惯社会主义商场经济发展需求,进步企业财政报表列报质量和管帐信息透明度,根据《企业管帐原则基本原则》,我部对《企业管帐原则第号金融东西列报》进行了修订,现予印发,实行企业管帐原则的企业应当在年年度及今后期间的财政陈述中依照本原则要求对金融东西进行列报。我部于年月日发布的《财政部关于印发〈企业管帐原则第号存货〉等项具体原则的告诉》(财会〔〕号)中的《企业管帐原则第号金融东西列报》一起废止。   实行中有何问题,请及时反应我部。   附件:企业管帐原则第号金融东西列报   财政部   年月日 附件: 企业管帐原则第号金融东西列报 第一章总则   第一条为了规范金融东西的列报,根据《企业管帐原则基本原则》,制定本原则。   金融东西列报,包含金融东西列示和金融东西发表。   第二条金融东西信息的列报,应当有助于财政报表运用者了解发行方对发行的金融东西怎么进行分类、计量和列示,并就金融东西对企业财政状况和运营效果影响的重要程度、金融东西使企业在陈述期间和期末所面对的危险的性质和程度,以及企业怎么办理这些危险作出合理点评。   第三条除下列特别状况外,本原则适用于一切企业各品种型的金融东西:   (一)企业依照《企业管帐原则第号长时刻股权出资》、《企业管帐原则第号兼并财政报表》和《企业管帐原则第号合营组织》规则核算的对子公司、合营组织和联营企业的出资的发表,适用《企业管帐原则第号在其他主体中权益的发表》。但以下状况在外:   .与在子公司、合营组织或联营企业中的权益相联系的衍生东西,适用本原则。   .契合《企业管帐原则第号兼并财政报表》有关出资性主体界说的企业,其根据该原则规则对子公司以公允价值计量且其改变计入当期损益的出资,适用本原则。   .根据《企业管帐原则第号长时刻股权出资》原则的规则,依照《企业管帐原则第号金融东西承认和计量》核算的对联营企业或合营企业的出资,适用本原则。   (二)《企业管帐原则第号股份付出》规范的股份付出组织中的金融东西以及其他合同和责任,适用《企业管帐原则第号股份付出》。但股份付出组织中触及应当适用本原则第四条相关的买卖和事项以及企业发行、回购、出售或刊出库存股,适用本原则。   (三)债款重组,适用《企业管帐原则第号债款重组》。但债款重组中触及金融财物搬运发表的,适用本原则。   (四)契合原保险合同或再保险合同界说的保险合同,适用《企业管帐原则第号原保险合同》或《企业管帐原则第号再保险合同》(以下简称相关保险合同原则)。   《企业管帐原则第号金融东西承认和计量》要求从保险合同平分拆后独自核算的嵌入衍生东西,适用本原则。企业挑选依照《企业管帐原则第号金融东西承认和计量》核算的财政担保合同,适用本原则。   (五)因具有相机分红特征而适用相关保险合同原则的金融东西,不适用本原则中关于金融负债和权益东西区其他规则。嵌入此类金融东西的衍生东西,适用本原则。但嵌入衍生东西本身是一项保险合同的,适用相关保险合同原则。   (六)员工薪酬方案构成的企业的权力和责任,适用《企业管帐原则第号员工薪酬》。   第四条本原则适用于可以以现金或其他金融东西净额结算,或经过交流金融东西结算的买入或卖出非金融项意图合同。但企业依照预订的购买、出售或运用要求签定并持有,旨在收取或交给非金融项意图合同,应当适用其他相关管帐原则。   第五条本原则第六章至第八章的规则除适用于企业已依照《企业管帐原则第号金融东西承认和计量》承认的金融东西外,还适用于未承认的金融东西,例如某些借款许诺。   第六条本原则规则的买卖或事项触及所得税的,应当依照《企业管帐原则第号所得税》进行处理。 第二章金融负债和权益东西的区别   第七条企业应当根据所发行金融东西的合同条款及其所反映的经济本质而非仅以法令办法,结合金融财物、金融负债和权益东西的界说,在初始承认时将该金融东西或其组成部分分类为金融财物、金融负债或权益东西。   第八条金融负债,是指企业契合下列条件之一的负债:   (一)向其他方交给现金或其他金融财物的合同责任。   (二)在潜在晦气条件下,与其他方交流金融财物或金融负债的合同责任。   (三)将来须用或可用企业本身权益东西进行结算的非衍生东西合同,且企业根据该合同将交给可变数量的本身权益东西。   (四)将来须用或可用企业本身权益东西进行结算的衍生东西合同,但以固定数量的本身权益东西交流固定金额的现金或其他金融财物的衍生东西合同在外。企业对悉数现有同类别非衍生本身权益东西的持有方同份额发行配股权、期权或认股权证,使之有权按份额以固定金额的任何钱银交流固定数量的该企业本身权益东西的,该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益东西。其间,企业本身权益东西不包含应依照本原则第三章分类为权益东西的金融东西,也不包含本身就要求在未来收取或交给企业本身权益东西的合同。   第九条权益东西,是指能证明具有某个企业在扣除一切负债后的财物中的剩下权益的合同。在一起满意下列条件的状况下,企业应当将发行的金融东西分类为权益东西:   (一)该金融东西应当不包含交给现金或其他金融财物给其他方,或在潜在晦气条件下与其他方交流金融财物或金融负债的合同责任;   (二)将来须用或可用企业本身权益东西结算该金融东西。如为非衍生东西,该金融东西应当不包含交给可变数量的本身权益东西进行结算的合同责任;如为衍生东西,企业只能经过以固定数量的本身权益东西交流固定金额的现金或其他金融财物结算该金融东西。企业本身权益东西不包含应依照本原则第三章分类为权益东西的金融东西,也不包含本身就要求在未来收取或交给企业本身权益东西的合同。   第十条金融负债与权益东西的区别:   (一)假如企业不能无条件地防止以交给现金或其他金融财物来实行一项合同责任,则该合同责任契合金融负债的界说。有些金融东西尽管没有清晰地包含交给现金或其他金融财物责任的条款和条件,但有或许经过其他条款和条件间接地构成合同责任。   (二)假如一项金融东西须用或可用企业本身权益东西进行结算,需求考虑用于结算该东西的企业本身权益东西,是作为现金或其他金融财物的替代品,仍是为了使该东西持有方享有在发行方扣除一切负债后的财物中的剩下权益。假如是前者,该东西是发行方的金融负债;假如是后者,该东西是发行方的权益东西。在某些状况下,一项金融东西合同规则企业须用或可用本身权益东西结算该金融东西,其间合同权力或合同责任的金额等于可获取或需交给的本身权益东西的数量乘以其结算时的公允价值,则不管该合同权力或合同责任的金额是固定的,仍是彻底或部分地根据除企业本身权益东西的商场价格以外变量(例如利率、某种产品的价格或某项金融东西的价格)的改变而改变,该合同应当分类为金融负债。   第十一条除根据本原则第三章分类为权益东西的金融东西外,假如一项合同使发行方承当了以现金或其他金融财物回购本身权益东西的责任,即便发行方的回购责任取决于合同对手方是否行使回售权,发行方应当在初始承认时将该责任承以为一项金融负债,其金额等于回购所需付出金额的现值(如远期回购价格的现值、期权行权价格的现值或其他回售金额的现值)。假如终究发行方无需以现金或其他金融财物回购本身权益东西,应当在合同到期时将该项金融负债依照账面价值重分类为权益东西。   第十二条关于附有或有结算条款的金融东西,发行方不能无条件地防止交给现金、其他金融财物或以其他导致该东西成为金融负债的办法进行结算的,应当分类为金融负债。可是,满意下列条件之一的,发行方应当将其分类为权益东西:   (一)要求以现金、其他金融财物或以其他导致该东西成为金融负债的办法进行结算的或有结算条款简直不具有或许性,即相关景象极点稀有、明显反常或简直不或许发作。   (二)只要在发行方清算时,才需以现金、其他金融财物或以其他导致该东西成为金融负债的办法进行结算。   (三)依照本原则第三章分类为权益东西的可回售东西。   附有或有结算条款的金融东西,指是否经过交给现金或其他金融财物进行结算,或许是否以其他导致该金融东西成为金融负债的办法进行结算,需求由发行方和持有方均不能操控的未来不断定事项(如股价指数、消费价格指数改变,利率或税法改变,发行方未来收入、净收益或债款权益比率等)的发作或不发作(或发行方和持有方均不能操控的未来不断定事项的效果)来断定的金融东西。   第十三条关于存在结算挑选权的衍生东西(例如,合同规则发行方或持有方能挑选以现金净额或以发行股份交流现金等办法进行结算的衍生东西),发行方应当将其承以为金融财物或金融负债,但一切可供挑选的结算办法均标明该衍生东西应当承以为权益东西的在外。   第十四条企业应对发行的非衍生东西进行点评,以断定所发行的东西是否为复合金融东西。企业所发行的非衍生东西或许一起包含金融负债成分和权益东西成分。关于复合金融东西,发行方应于初始承认时将各组成部别离离分类为金融负债、金融财物或权益东西。   企业发行的一项非衍生东西一起包含金融负债成分和权益东西成分的,应于初始计量时先断定金融负债成分的公允价值(包含其间或许包含的非权益性嵌入衍生东西的公允价值),再从复合金融东西公允价值中扣除负债成分的公允价值,作为权益东西成分的价值。   第十五条在兼并财政报表中对金融东西(或其组成部分)进行分类时,企业应当考虑集团成员和金融东西的持有方之间达到的一切条款和条件。假如集团作为一个全体因为该东西承当了交给现金、其他金融财物或以其他导致该东西成为金融负债的办法进行结算的责任,则该东西应当分类为金融负债。 第三章特别金融东西的区别   第十六条契合金融负债界说,但一起具有下列特征的可回售东西,应当分类为权益东西:   (一)赋予持有方在企业清算时按份额份额获得该企业净财物的权力。企业净财物,是指扣除一切优先于该东西对企业财物要求权之后的剩下财物。按份额份额是指清算时将企业的净财物分拆为金额持平的单位,而且将单位金额乘以持有方所持有的单位数量;   (二)该东西所属的类别次于其他一切东西类别,即该东西在归归于该类别前无须转化为另一种东西,且在清算时对企业财物没有优先于其他东西的要求权;   (三)该类其他一切东西具有相同的特征(例如它们有必要都具有可回售特征,而且用于核算回购或换回价格的公式或其他办法都相同);   (四)除了发行方应当以现金或其他金融财物回购或换回该东西的合同责任外,该东西不满意本原则规则的金融负债界说中的任何其他特征;   (五)该东西在存续期内的估量现金流量总额,应当本质上根据该东西存续期内企业的损益、已承认净财物的改变、已承认和未承认净财物的公允价值改变(不包含该东西的任何影响)。   可回售东西,是指根据合同约好,持有方有权将该东西回售给发行方以获取现金或其他金融财物的权力,或许在未来某一不断定事项发作或许持有方逝世或退休时,主动回售给发行方的金融东西。   第十七条契合金融负债界说,但一起具有下列特征的发行方仅在清算时才有责任向另一方按份额交给其净财物的金融东西,应当分类为权益东西:   (一)赋予持有方在企业清算时按份额份额获得该企业净财物的权力;   (二)该东西所属的类别次于其他一切东西类别;   (三)在次于其他一切类其他东西类别中,发行方对该类别中一切东西都应当在清算时承当按份额份额交给其净财物的平等合同责任。   发作上述合同责任的清算断定将会发作而且不受发行方的操控(如发行方本身是有限寿数主体),或许发作与否取决于该东西的持有方。   第十八条分类为权益东西的可回售东西,或发行方仅在清算时才有责任向另一方按份额交给其净财物的金融东西,除应当具有第十六条或第十七条所述特征外,其发行方应当没有一起具有下列特征的其他金融东西或合同:   (一)现金流量总额本质上根据企业的损益、已承认净财物的改变、已承认和未承认净财物的公允价值改变(不包含该东西或合同的任何影响);   (二)本质上约束或固定了本原则第十六条或第十七条所述东西持有方所获得的剩下报答。   在运用上述条件时,关于发行方与本原则第十六条或第十七条所述东西持有方签定的非金融合同,假如其条款和条件与发行方和其他方之间或许缔结的平等合同相似,不该考虑该非金融合同的影响。但假如不能做出此判别,则不得将该东西分类为权益东西。   第十九条依照本章规则分类为权益东西的金融东西,自不再具有第十六条或第十七条所述特征,或发行方不再满意第十八条规则条件之日起,发行方应当将其重分类为金融负债,以重分类日该东西的公允价值计量,重分类日权益东西的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额承以为权益。   依照本章规则分类为金融负债的金融东西,自具有第十六条或第十七条所述特征,且发行方满意第十八条规则条件之日起,发行方应当将其重分类为权益东西,以重分类日金融负债的账面价值计量。   第二十条企业发行的满意本章规则分类为权益东西的金融东西,在其母公司的兼并财政报表中对应的少量股东权益部分,应当分类为金融负债。 第四章收益和库存股   第二十一条金融东西或其组成部分归于金融负债的,相关利息、股利(或股息)、利得或丢失,以及换回或再融财物生的利得或丢失等,应当计入当期损益。   第二十二条金融东西或其组成部分归于权益东西的,其发行(含再融资)、回购、出售或刊出时,发行方应当作为权益的改变处理。发行方不该当承认权益东西的公允价值改变。   发行方对权益东西持有方的分配应作利润分配处理,发放的股票股利不影响一切者权益总额。   第二十三条与权益性买卖相关的买卖费用应当从权益中扣减。买卖费用,是指可直接归归于购买、发行或处置金融东西的增量费用。增量费用,是指企业不购买、发行或处置金融东西就不会发作的费用。   企业发行或获得本身权益东西时发作的买卖费用(例如登记费,承销费,法令、管帐、点评及其他专业效劳费用,印刷本钱和印花税等),可直接归归于权益性买卖的,应当从权益中扣减。停止的未完结权益性买卖所发作的买卖费用应当计入当期损益。   第二十四条发行复合金融东西发作的买卖费用,应当在金融负债成分和权益东西成分之间依照各自占总发行价款的份额进行分摊。与多项买卖相关的一起买卖费用,应当在合理的根底上,选用与其他相似买卖共同的办法,在各项买卖间进行分摊。   第二十五条分类为金融负债的金融东西付出的股利,在利润表中应当承以为费用,与其他负债的利息费用兼并列示,并在财政报表附注中独自发表。   作为权益扣减项的买卖费用,应当在财政报表附注中独自发表。   第二十六条回购本身权益东西(库存股)付出的对价和买卖费用,应当削减一切者权益,不得承认金融财物。库存股可由企业本身购回和持有,也可由集团兼并规模内的其他成员购回和持有。   第二十七条企业应当依照《企业管帐原则第号财政报表列报》在财物负债表中独自列示所持有的库存股金额。   企业从相关方回购本身权益东西,还应当依照《企业管帐原则第号相关方发表》的相关规则进行发表。 第五章金融财物和金融负债的抵销   第二十八条金融财物和金融负债应当在财物负债表内别离列示,不得彼此抵销。但一起满意下列条件的,应当以彼此抵销后的净额在财物负债表内列示:   (一)企业具有抵销已承认金额的法定权力,且该种法定权力是当时可实行的;   (二)企业方案以净额结算,或一起变现该金融财物和清偿该金融负债。   不满意停止承认条件的金融财物搬运,转出方不得将已搬运的金融财物和相关负债进行抵销。   第二十九条抵销权是债款人根据合同或其他协议,以应收债款人的金额悉数或部分抵销敷衍债款人的金额的法定权力。在某些状况下,假如债款人、债款人和第三方三者之间签署的协议清晰标明债款人具有该抵销权,而且不违背相关法令或法规,债款人或许具有以应收第三方的金额抵销敷衍债款人的金额的法定权力。   第三十条抵销权应当不取决于未来事项,而且在企业和一切买卖对手方的正常运营进程中,或在呈现违约、无力偿债或破产等各种景象下,企业均可实行该法定权力。   在断定抵销权是否可实行时,企业应当充沛考虑相关法令和法规要求以及合同约好等各方面要素。   第三十一条当时可实行的抵销权不构成彼此抵销的充沛条件,企业既不计划行使抵销权(即净额结算),又无方案一起结算金融财物和金融负债的,该金融财物和金融负债不得抵销。   在没有法定权力的状况下,一方或两边即便有意向以净额为根底进行结算或一起结算相关金融财物和金融负债的,该金融财物和金融负债也不得抵销。   第三十二条企业一起结算金融财物和金融负债的,假如该结算办法相当于净额结算,则满意本原则第二十八条(二)以净额结算的规范。这种结算办法有必要在同一结算进程或周期内处理了相关应收和敷衍金钱,终究消除或简直消除了信誉危险和流动性危险。假如某结算办法一起具有如下特征,可视为满意净额结算规范:   (一)契合抵销条件的金融财物和金融负债在同一时点提交处理;   (二)金融财物和金融负债一经提交处理,各方即许诺实行结算责任;   (三)金融财物和金融负债一经提交处理,除非处理失利,这些财物和负债发作的现金流量不或许发作改变;   (四)以证券作为担保物的金融财物和金融负债,经过证券结算体系或其他相似机制进行结算(例如券款抵挡),即假如证券交给失利,则以证券作为典当的应收金钱或敷衍金钱的处理也将失利,反之亦然;   (五)若发作本条(四)所述的失利买卖,将从头进入处理程序,直至结算完结;   (六)由同一结算组织实行;   (七)有满意的日间信誉额度,而且可以确保该日间信誉额度一经请求提取即可实行,以支撑各方可以在结算日进行付出处理。   第三十三条在下列状况下,一般以为不满意本原则第二十八条所列条件,不得抵销相关金融财物和金融负债:   (一)运用多项不同金融东西来效法单项金融东西的特征,即组成东西。例如,运用起浮利率长时刻债券与收取起浮利息且付出固定利息的利率交换,组成一项固定利率长时刻负债。   (二)金融财物和金融负债尽管具有相同的首要危险敞口(例如远期合同或其他衍生东西组合中的财物和负债),但触及不同的买卖对手方。   (三)无追索权金融负债与作为其担保品的金融财物或其他财物。   (四)债款人为免除某项负债而将必定的金融财物进行保管(例如偿债基金或相似组织),但债款人没有承受以这些财物清偿负债。   (五)因某些导致丢失的事项而发作的责任估量可以经过保险合同向第三方索赔而得以补偿。   第三十四条企业与同一买卖对手方进行多项金融东西买卖时,或许与对手方签定总互抵协议。只要满意本原则第二十八条所列条件时,总互抵协议下的相关金融财物和金融负债才干抵销。   总互抵协议,是指协议所包含的一切金融东西中的任何一项合同在发作违约或停止时,就协议所包含的一切金融东西按单一净额进行结算。   第三十五条企业应当区别金融财物和金融负债的抵销与停止承认。抵销金融财物和金融负债并在财物负债表中以净额列示,不该当发作利得或丢失;停止承认是从财物负债表列示的项目中移除相关金融财物或金融负债,有或许发作利得或丢失。 第六章金融东西对财政状况和运营效果影响的列报   第一节一般性规则   第三十六条企业在对金融东西各项目进行列报时,应当根据金融东西的特色及相关信息的性质对金融东西进行归类,并充沛发表与金融东西相关的信息,使得财政报表附注中的发表与财政报表列示的各项目彼此对应。   第三十七条在断定金融东西的列报类型时,企业至少应当将本原则规模内的金融东西区别为以摊余本钱计量和以公允价值计量的类型。   第三十八条企业应当根据本身实践状况,依照本原则要求,合理断定列报金融东西的具体程度,既不该列报很多过于具体的信息然后掩盖了实在重要的信息,也不得列报过于汇总的信息然后难以区别各项买卖或相关危险之间的重要差异。   第三十九条企业应当发表编制财政报表时对金融东西所选用的重要管帐方针、计量根底和与了解财政报表相关的其他管帐方针等信息,首要包含:   (一)关于指定为以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融财物或金融负债,应当发表下列信息:   .指定的金融财物或金融负债的性质;   .初始承认时对上述金融财物或金融负债做出指定的规范;   .怎么满意运用指定的规范。关于以消除或明显削减管帐错配为意图的指定,企业应当发表该指定所针对的承认或计量不共同的描绘性阐明。关于以更好地反映组合的办理本质为意图的指定,企业应当发表该指定契合企业正式书面文件载明的危险办理或出资战略的描绘性阐明。关于全体指定为以公允价值计量且其改变计入当期损益的混合东西,企业应当发表运用指定规范的描绘性阐明。   (二)指定金融财物为可供出售金融财物的规范。   (三)金融财物惯例购买和出售的管帐方针。   (四)核销减值预备并减记金融财物账面价值的原则。   (五)怎么断定每类金融东西的利得或丢失。   (六)存在客观根据标明金融财物已发作减值的适用规范。   (七)为防止金融财物逾期或减值而从头议定条款的金融财物所适用的管帐方针。   第二节财物负债表中的列示及相关发表   第四十条企业应当在财物负债表或相关附注中列报下列金融财物或金融负债的账面价值:   (一)以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融财物,并别离反映买卖性金融财物和在初始承认时指定为以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融财物;   (二)持有至到期出资;   (三)借款和应收金钱;   (四)可供出售金融财物;   (五)以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融负债,并别离反映买卖性金融负债和在初始承认时指定为以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融负债;   (六)其他金融负债。   第四十一条企业将单项或一组借款或应收金钱指定为以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融财物的,应当发表下列信息:   (一)财物负债表日该借款或应收金钱使企业面对的最大信誉危险敞口。信誉危险,是指金融东西的一方不实行责任,构成另一方发作财政丢失的危险。   (二)相关信誉衍生东西或相似东西使得该最大信誉危险敞口下降的金额。   (三)该借款或应收金钱因信誉危险改变引起的公允价值本期变   动额和累计改变额。这些改变额,是该借款或应收金钱公允价值改变扣除因为商场危险要素的改变导致公允价值改变后的部分;或是企业以可以更实在地反映信誉危险改变导致该借款或应收金钱公允价值改变的其他办法断定的金额。商场危险要素的改变包含,可调查的利率、产品价格、汇率以及价格指数、利率指数、汇率指数等指数的改变。   (四)相关信誉衍生东西或相似东西的公允价值本期改变额和自该借款或应收金钱被指定以来的公允价值累计改变额。   第四十二条企业将一项金融负债指定为以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融负债的,应当发表下列信息:   (一)该金融负债因信誉危险改变引起的公允价值本期改变额和累计改变额。这些改变额,是该金融负债公允价值改变扣除因为商场危险要素的改变导致公允价值改变后的部分;或是企业以可以更实在地反映信誉危险改变导致该金融负债公允价值改变的其他办法断定的金额。关于包含出资连接特征的合同,商场危险要素的改变包含相关内部或外部出资组合成绩的改变。   (二)该金融负债的账面价值与按合同约好到期敷衍出债款人金额之间的差额。   第四十三条企业应当发表本原则第四十一条(三)和第四十二条(一)中金额的断定办法。假如企业以为发表的信息未能实在反映相关金融东西公允价值改变中由信誉危险引起的部分,则应当发表企业做出此定论的原因及其他需求考虑的要素。   第四十四条企业将金融财物进行重分类,改变了该金融财物后续计量根底的,应当发表该金融财物重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的原因。   第四十五条关于一切可实行的总互抵协议或相似协议下的已承认金融东西,以及契合本原则第二十八条抵销条件的已承认金融东西,企业应当在陈述期末以表格办法别离按金融财物和金融负债发表下列定量信息:   (一)已承认金融财物和金融负债的总额。   (二)按本原则规则抵销的金额。   (三)在财物负债表中列示的净额。   (四)可实行的总互抵协议或相似协议断定的,未包含在本条(二)中的金额,包含:   .不满意本原则抵销条件的已承认金融东西的金额;   .与财政担保物(包含现金担保)相关的金额,以在财物负债表中列示的净额扣除本条(四)第项后的余额为限。   (五)财物负债表中列示的净额扣除本条(四)后的余额。   企业应当发表本条(四)所述协议中抵销权的条款及其性质等信息,以及不同计量根底的金融东西适用本条时发作的计量差异。   第四十六条依照本原则第三章分类为权益东西的可回售东西,企业应当发表以下信息:   (一)可回售东西的汇总定量信息。   (二)关于按持有方要求承当的回购或换回责任,企业的办理方针、方针和程序及其改变。   (三)回购或换回可回售东西的预期现金流出金额以及断定办法。   第四十七条企业将本原则第三章规则的特别金融东西在金融负债和权益东西之间重分类的,应当别离发表重分类前后的公允价值或账面价值,以及重分类的时刻和原因。   第四十八条企业应当发表作为负债或或有负债担保物的金融财物的账面价值,以及与该项担保有关的条款和条件。其间,关于已搬运金融财物的担保物,转入方有权出售或再典当的,转出方应当在财物负债表中独自列示该金融财物。   第四十九条企业获得的担保物,在担保物一切人未违约时可出售或再典当的,应当发表其公允价值、已出售或再典当担保物的公允价值,以及承当的返还责任和运用担保物的条款和条件。   第五十条企业应当设置专门的备抵账户,记载每类金融财物因信誉丢失发作的减值,并发表减值预备的期初余额,本期计提、转回、转销、核销及其他改变的金额和期末余额等信息。   第五十一条关于企业发行的包含金融负债和权益东西成分的复合金融东西,嵌入了价值彼此相关的多项衍生东西(如可换回的可转化债款东西)的,应当发表相关特征。   第五十二条除短期敷衍金钱之外的金融负债,企业应当发表下列信息:   (一)本期发作拖欠的金融负债的本金、利息、偿债基金、换回条款的具体状况。   (二)发作拖欠的金融负债的期末账面价值。   (三)在财政陈述同意对外报出前,就拖欠事项已采纳的弥补措施、对债款条款的从头议定等状况。   企业本期发作了拖欠以外的其他违约状况,且债款人有权在发作违约时要求企业提早归还的,企业应当按上述要求发表。假如在期末前相关违约状况已得到弥补或已从头议定债款条款,则无需发表。   第三节利润表中的列示及相关发表   第五十三条企业应当发表与金融东西有关的下列收入、费用、利得或丢失:   (一)当期各类金融财物和金融负债所发作的利得或丢失。其间,指定为以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融财物和金融负债以及买卖性金融财物和金融负债的利得或丢失应当别离发表。关于可供出售金融财物,应当别离发表当期在其他归纳收益中承认的以及当期从权益转入损益的利得或丢失。   (二)除以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融财物或金融负债外,按实践利率法核算的金融财物或金融负债发作的利息收入或利息费用总额,以及直接计入当期损益但在断定实践利率时未包含的手续费收入或开销。   (三)企业经过信任和其他保管活动代别人持有财物或进行出资而构成的,直接计入当期损益的手续费收入或开销。   (四)已发作减值的金融财物发作的利息收入。   (五)每类金融财物本期发作的减值丢失。   第四节套期保值相关发表   第五十四条企业应当发表与每类套期有关的下列信息:   (一)每类套期的描绘。   (二)对套期东西的描绘及其期末公允价值。   (三)被套期危险的性质。   第五十五条企业应当发表与现金流量套期有关的下列信息:   (一)现金流量预期发作期间及其预期影响损益的期间。   (二)关于前期运用套期管帐办法但预期不再发作的买卖的描绘。   (三)本期在其他归纳收益中承认的金额。   (四)本期从一切者权益中转出至利润表各项意图金额。   (五)本期预期买卖构成的非金融财物或非金融负债在初始承认时从一切者权益转入的金额。   第五十六条企业应当独自发表下列关于套期管帐的信息:   (一)在公允价值套期中,套期东西本期构成的利得或丢失,以及被套期项目因被套期危险构成的利得或丢失。   (二)在现金流量套期中,本期套期无效部分构成的利得或丢失。      (三)在境外运营净出资套期中,本期套期无效部分构成的利得或丢失。   第五节公允价值发表   第五十七条除了本原则第五十九条规则状况外,企业应当发表每一类金融财物和金融负债的公允价值,并与账面价值进行比较。关于在财物负债表中彼此抵销的金融财物和金融负债,其公允价值应当以抵销后的金额发表。   第五十八条金融财物或金融负债初始承认的公允价值与买卖价格存在差异时,假如其公允价值并非根据相同财物或负债在活泼商场中的报价,也非根据仅运用可调查商场数据的估值技能,企业在初始承认金融财物或金融负债时不该承认利得或丢失。在此状况下,企业应当按金融财物或金融负债的类型发表下列信息:   (一)企业在损益中承认买卖价格与初始承认的公允价值之间差额时所选用的管帐方针,以反映商场参与者对财物或负债进行定价时所考虑的要素(包含时刻要素)的改变。   (二)该项差异期初和期末没有在损益中承认的金额和本期改变额。   (三)企业怎么断定买卖价格并非公允价值的最佳根据,以及断定公允价值的根据。   第五十九条企业可以不发表下列金融财物或金融负债的公允价值信息:   (一)账面价值与公允价值差异很小的金融财物或金融负债(如短期应收账款或敷衍账款)。   (二)活泼商场中没有报价且其公允价值无法牢靠计量的权益东西出资以及与该东西挂钩的衍生东西。   (三)包含相机分红特征且其公允价值无法牢靠计量的合同。   第六十条在第五十九条(二)、(三)所述的状况下,企业应当发表下列信息:   (一)对金融东西的描绘及其账面价值,以及因公允价值无法牢靠计量而未发表其公允价值的现实和阐明。   (二)金融东西的相关商场信息。   (三)企业是否有意图及怎么处置这些金融东西。   (四)已停止承认金融东西的现实,以及停止承认时的账面价值和构成的利得或丢失。   第七章与金融东西相关的危险发表   第一节定性和定量信息   第六十一条企业应当发表与各类金融东西危险相关的定性和定量信息,以便财政报表运用者点评陈述期末金融东西发作的危险的性质和程度,更好地点评企业所面对的危险敞口。相关危险包含信誉危险、流动性危险、商场危险等。   第六十二条对金融东西发作的各类危险,企业应当发表下列定性信息:   (一)危险敞口及其构成原因,以及在本期发作的改变。   (二)危险办理方针、方针和程序以及计量危险的办法及其在本期发作的改变。   第六十三条对金融东西发作的各类危险,企业应当按类别发表下列定量信息:   (一)期末危险敞口的汇总数据。该数据应当以向内部要害办理人员供给的相关信息为根底。企业运用多种办法办理危险的,发表的信息应当以最相关和牢靠的办法为根底。   (二)依照第六十四条至第七十四条发表的信息。   (三)期末危险集中度信息,包含办理层断定危险集中度的阐明和参阅要素(包含买卖对手方、地舆区域、钱银品种、商场类型等),以及各危险集中度相关的危险敞口金额。   上述期末定量信息不能代表企业本期危险敞口状况的,应当进一步供给相关信息。   第二节信誉危险发表   第六十四条企业应当发表与每类金融东西信誉危险有关的下列信息:   (一)在不考虑可运用的担保物或其他信誉增级的状况下,企业在财物负债表日的最大信誉危险敞口。金融东西的账面价值能代表最大信誉危险敞口的,无需供给此项发表。   (二)可运用担保物或其他信誉增级的信息及其对最大信誉危险敞口的财政影响。   (三)未逾期且未减值的金融财物的信誉质量信息。   金融财物在财物负债表日的最大信誉危险敞口,一般是账面余额减去减值丢失的金额(已减去根据本原则规则已抵销的金额)。   第六十五条企业应当按类发表在财物负债表日已逾期或已减值的金融财物的下列信息:   (一)已逾期未减值的金融财物的账龄剖析。   (二)已发作单项减值的金融财物的剖析,包含判别该金融财物发作减值所考虑的要素。   第六十六条企业本期经过获得担保物或其他信誉增级所承认的金融财物或非金融财物,应当发表下列信息:   (一)所承认财物的性质和账面价值。   (二)关于不易变现的财物,应当发表处置或拟将其用于日常运营的方针等。   第三节流动性危险发表   第六十七条企业应当发表金融负债按剩下到期期限进行的到期期限剖析,以及办理这些金融负债流动性危险的办法:   (一)关于非衍生金融负债(包含财政担保合同),到期期限剖析应当根据合同剩下到期期限。关于包含嵌入衍生东西的混合金融东西,应当将其全体视为非衍生金融负债进行发表。   (二)关于衍生金融负债,假如合同到期期限是了解现金流量时刻散布的要害要素,到期期限剖析应当根据合同剩下到期期限。   当企业将所持有的金融财物作为流动性危险办理的一部分,且发表金融财物的到期期限剖析使财政报表运用者可以恰当地点评企业流动性危险的性质和规模时,企业应当发表金融财物的到期期限剖析。   流动性危险,是指企业在实行以交给现金或其他金融财物的办法结算的责任时发作资金短缺的危险。   第六十八条企业在发表到期期限剖析时,应当运用工作判别断定恰当的时刻段。列入各时刻段内依照第六十七条所发表的金额,应当是未经折现的合同现金流量。   企业可以但不限于按下列时刻段进行到期期限剖析:   (一)一个月以内(含本数,下同);   (二)一个月至三个月以内;   (三)三个月至一年以内;   (四)一年至五年以内;   (五)五年以上。   第六十九条债款人可以挑选回收债款时刻的,债款人应当将相应的金融负债列入债款人可以要求回收债款的最早时刻段内。   债款人敷衍债款金额不固定的,应当根据财物负债表日的状况断定到期期限剖析所发表的金额。如分期付款的,债款人应当把每期将付出的金钱列入相应的最早时刻段内。   财政担保合同构成的金融负债,担保人应当将最大担保金额列入相关方可以要求付出的最早时刻段内。   第七十条企业应当发表流动性危险敞口汇总定量信息的断定办法。此类汇总定量信息中的现金(或另一项金融财物)流出契合以下条件之一的,应当阐明相关现实,并供给有助于点评该危险程度的额定定量信息:   (一)该现金的流出或许明显早于汇总定量信息中所列示的时刻。   (二)该现金的流出或许与汇总定量信息中所列示的金额存在严重差异。   假如以上信息已包含在本原则第六十七条规则的到期期限剖析中,则无需发表上述额定定量信息。   第四节商场危险发表   第七十一条金融东西的商场危险,是指金融东西的公允价值或未来现金流量因商场价格改变而发作动摇的危险,包含汇率危险、利率危险和其他价格危险。   汇率危险,是指金融东西的公允价值或未来现金流量因外汇汇率改变而发作动摇的危险。汇率危险可源于以记账本位币之外的外币进行计价的金融东西。   利率危险,是指金融东西的公允价值或未来现金流量因商场利率改变而发作动摇的危险。利率危险可源于已承认的计息金融东西和未承认的金融东西(如某些借款许诺)。   其他价格危险,是指汇率危险和利率危险以外的商场价格改变而发作动摇的危险,不管这些改变是因为与单项金融东西或其发行方有关的要素而引起的,仍是因为与商场内买卖的一切相似金融东西有关的要素而引起的。其他价格危险可源于产品价格或权益东西价格等的改变。   第七十二条在对商场危险进行敏感性剖析时,应当以整个企业为根底,发表下列信息:   (一)财物负债表日所面对的各类商场危险的敏感性剖析。该项发表应当反映财物负债表日相关危险变量发作合理、或许的改变时,将对企业损益和一切者权益发作的影响。   对具有严重汇率危险敞口的每一种钱银,应当分币种进行敏感性剖析。   (二)本期敏感性剖析所运用的办法和假定,以及本期发作的改变和原因。   第七十三条企业选用危险价值法或相似办法进行敏感性剖析可以反映金融危险变量之间(如利率和汇率之间等)的相关性,且企业已选用该种办法办理金融危险的,可不依照第七十二条的规则进行发表,但应当发表下列信息:   (一)用于该种敏感性剖析的办法、选用的首要参数和假定。   (二)所用办法的意图,以及该办法供给的信息在反映相关财物和负债公允价值方面的局限性。   第七十四条依照第七十二条或第七十三条对敏感性剖析的发表不能反映金融东西商场危险的(例如,期末的危险敞口不能反映当期的危险状况),企业应当发表这一现实及其原因。 第八章金融财物搬运的发表   第七十五条企业应当就财物负债表日存在的一切未停止承认的已搬运金融财物,以及对已搬运金融财物的持续涉入,按本原则要求独自发表。   本章所述的金融财物搬运,是指下列两种景象:   (一)将收取金融财物现金流量的合同权力搬运给另一方。   (二)将金融财物全体或部分搬运给另一方,但保存收取金融财物现金流量的合同权力,并承当将收取的现金流量付出给一个或多个收款方的合同责任。   第七十六条企业关于金融财物搬运所发表的信息,应当有助于财政报表运用者了解未全体停止承认的已搬运金融财物与相关负债之间的联系,点评企业持续涉入已停止承认金融财物的性质和相关危险。   企业依照本原则第七十八条和第七十九条所发表信息不能满意本条前款要求的,应当发表其他弥补信息。   第七十七条本章所述的持续涉入,是指企业保存了已搬运金融财物中内涵的合同权力或责任,或许获得了与已搬运金融财物相关的新合同权力或责任。转出方与转入方签定的转让协议或与第三方独自签定的与转让相关的协议,都有或许构成对已搬运金融财物的持续涉入。假如企业对已搬运金融财物的未来成绩不享有任何利益,也不承当与已搬运金融财物相关的任何未来付出责任,则不构成持续涉入。以下景象不构成持续涉入:   (一)与搬运的实在性以及合理、诚信和公平买卖等原则有关的惯例声明和确保,这些声明和确保或许因法令行为导致搬运无效。   (二)以公允价值回购已搬运金融财物的远期、期权和其他合同。   (三)使企业保存了获取金融财物现金流量的合同权力但承当了将这些现金流量付出给一个或多个收款方的合同责任的组织,且这类组织满意《企业管帐原则第号金融财物搬运》第四条(二)中三个条件。   第七十八条关于已搬运但未全体停止承认的金融财物,应当依照类别发表下列信息:   (一)已搬运金融财物的性质;   (二)仍保存的与一切权有关的危险和酬劳的性质;   (三)已搬运金融财物与相关负债之间联系的性质,包含因搬运引起的对企业运用已搬运金融财物的约束;   (四)在搬运金融财物构成的相关负债的买卖对手方仅对已搬运金融财物有追索权的状况下,应当以表格办法发表所搬运金融财物和相关负债的公允价值以及净头寸,即已搬运金融财物和相关负债公允价值之间的差额;   (五)持续承认已搬运金融财物全体的,发表已搬运金融财物和相关负债的账面价值;   (六)按持续涉入程度承认所搬运金融财物的,发表搬运前该金融财物全体的账面价值、按持续涉入程度承认的财物和相关负债的账面价值。   第七十九条关于已全体停止承认但转出方持续涉入已搬运金融财物的,应当至少依照类别发表下列信息:   (一)因持续涉入承认的财物和负债的账面价值和公允价值,以及在财物负债表中对应的项目;   (二)因持续涉入导致企业发作丢失的最大危险敞口及断定办法;   (三)应当或或许回购已停止承认的金融财物需求付出的未折现现金流量(如期权协议中的行权价格)或其他应向转入方付出的金钱,以及对这些现金流量或金钱的到期期限剖析。假如到期期限或许为一个区间,应当以企业有必要或或许付出的最早日期为根据归入相应的时刻段。到期期限剖析应当别离反映企业应当付出的现金流量(如远期合同)、企业或许付出的现金流量(如签出看跌期权)以及企业可挑选付出的现金流量(如购入看涨期权)。在现金流量不固定的景象下,上述金额应当根据每个财物负债表日的状况发表;   (四)对本条(一)至(三)定量信息的解释性阐明,包含对已搬运金融财物、持续涉入的性质和意图,以及企业所面对危险的描绘等。其间,对企业所面对危险的描绘包含以下各项:   .对持续涉入已停止承认金融财物的危险进行办理的办法。   .企业是否应先于其他方承当有关丢失,以及先于本企业承当丢失的其他方应承当丢失的次序及金额。   .向已搬运金融财物供给财政支撑或回购该金融财物的责任的触发条件。   (五)金融财物搬运日承认的利得或丢失,以及因持续涉入已停止承认金融财物当期和累计承认的收益或费用(如衍生东西的公允价值改变)。   (六)停止承认发作的收款总额在本期散布不均衡的(例如大部分搬运金额在接近陈述期末发作),应当发表本期最大搬运活动发作的时刻段、该段期间所承认的金额(如相关利得或丢失)和收款总额。   企业在发表本条所规则的信息时,应当依照其持续涉入面对的危险敞口类型分类汇总发表。例如,可按金融东西类别(如担保或看涨期权)或转让类型(如应收账款保理、证券化和融券)分类汇总发表。企业对某项停止承认的金融财物存在多种持续涉入办法的,可按其间一类汇总发表。   第八十条企业依照第七十七条断定是否持续涉入已搬运金融财物时,应当以本身财政陈述为根底进行考虑。 第九章联接规则   第八十一条关于本原则实施之前存在的金融东西,其管帐处理与本原则规则不共同的,应当依照《企业管帐原则第号管帐方针、管帐估量改变和过失更正》的规则选用追溯调整法进行处理。追溯调整不切实可行的,则应当选用未来适用法。   在对外供给比较期间的财政报表时,关于因管帐方针改变发作的累积影响数,应当调整比较财政报表最早期间的期初留存收益,触及财政报表其他相关项意图数字也应当同时调整。 第十章附则   第八十二条企业应当在年年度及今后期间的财政陈述中依照本原则要求对金融东西进行列报。

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