关于印发《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》的通知

来源:新会计准则编辑:天津会计网2019-05-06 09:59
摘要:

财会号 国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财政局,财政部驻各省、自治区、直辖市、方案单列......

财会号 国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财政局,财政部驻各省、自治区、直辖市、方案单列市财政督查专员办事处,有关中心办理企业:   为了习惯社会主义市场经济发展需要,标准企业在其他主体中权益的发表,进步管帐信息质量,根据《企业管帐原则基本原则》,我部拟定了《企业管帐原则第号在其他主体中权益的发表》,现予印发,自年月日起在一切履行企业管帐原则的企业规划内实施,鼓舞在境外上市的企业提早履行。   履行中有何问题,请及时反应我部。   附件:企业管帐原则第号在其他主体中权益的发表   财政部   年月日 附件: 企业管帐原则第号 在其他主体中权益的发表 第一章总则   第一条为了标准在其他主体中权益的发表,根据《企业管帐原则基本原则》,拟定本原则。第二条企业发表的在其他主体中权益的信息,应当有助于财政报表运用者评价企业在其他主体中权益的性质和相关危险,以及该权益对企业财政状况、运营效果和现金流量的影响。第三条本原则所指的在其他主体中的权益,是指经过合同或其他办法可以使企业参加其他主体的相关活动并因而享有可变报答的权益。参加办法包含持有其他主体的股权、债款,或向其他主体供给资金、流动性支撑、信誉增级和担保等。企业经过这些参加办法完成对其他主体的操控、一起操控或严重影响。其他主体包含企业的子公司、合营组织(包含一起运营和合营企业)、联营企业以及未归入兼并财政报表规划的结构化主体等。   结构化主体,是指在断定其操控方时没有将表决权或相似权力作为决议要素而规划的主体。   第四条本原则适用于企业在子公司、合营组织、联营企业和未归入兼并财政报表规划的结构化主体中权益的发表。   企业一起供给兼并财政报表和母公司单个财政报表的,应当在兼并财政报表附注中发表本原则要求的信息,不需要在母公司单个财政报表附注中重复发表相关信息。   第五条下列各项的发表适用其他相关管帐原则:   (一)离任后福利方案或其他长时间员工福利方案,适用《企业管帐原则第号员工薪酬》。   (二)企业在其参加的但不享有一起操控的合营组织中的权益,适用《企业管帐原则第号金融工具列报》。可是,企业对该合营组织具有严重影响或该合营组织是结构化主体的,适用本原则。   (三)企业持有的由《企业管帐原则第号金融工具承认和计量》标准的在其他主体中的权益,适用《企业管帐原则第号金融工具列报》。可是,企业在未归入兼并财政报表范   围的结构化主体中的权益,以及根据其他相关管帐原则以公允价值计量且其改变计入当期损益的在联营企业或合营企业中的权益,适用本原则。 第二章严重判别和假定的发表   第六条企业应当发表对其他主体实施操控、一起操控或严重影响的严重判别和假定,以及这些判别和假定改变的状况,包含但不限于下列各项:   (一)企业持有其他主体对折或以下的表决权但仍操控该主体的判别和假定,或许持有其他主体对折以上的表决权但并不操控该主体的判别和假定。   (二)企业持有其他主体以下的表决权但对该主体具有严重影响的判别和假定,或许持有其他主体或以上的表决权但对该主体不具有严重影响的判别和假定。   (三)企业经过独自主体达到合营组织的,断定该合营组织是一起运营仍是合营企业的判别和假定。   (四)断定企业是代理人仍是委托人的判别和假定。   第七条企业应当发表依照《企业管帐原则第号兼并财政报表》被断定为出资性主体的严重判别和假定,以及尽管不符合《企业管帐原则第号兼并财政报表》有关出资性主体的一项或多项特征但仍被断定为出资性主体的原因。企业(母公司)由非出资性主体转变为出资性主体的,应当发表该改变及其原因,并发表该改变对财政报表的影响,包含对改变当日不再归入兼并财政报表规划子公司的出资的公允价值、依照公允价值从头计量发作的利得或丢失以及相应的列报项目。企业(母公司)由出资性主体转变为非出资性主体的,应当发表该改变及其原因。 第三章在子公司中权益的发表   第八条企业应当在兼并财政报表附注中发表企业集团的构成,包含子公司的称号、首要运营地及注册地、事务性质、企业的持股比例(或相似权益比例,下同)等。   子公司少量股东持有的权益对企业集团重要的,企业还应当在兼并财政报表附注中发表下列信息:   (一)子公司少量股东的持股比例。子公司少量股东的持股比例不同于其持有的表决权比例的,企业还应当发表该表决权比例。   (二)当期归属于子公司少量股东的损益以及向少量股东付出的股利。   (三)子公司在当期期末累计的少量股东权益余额。   (四)子公司的首要财政信息。   第九条运用企业集团财物和清偿企业集团债款存在严重约束的,企业应当在兼并财政报表附注中发表下列信息:   (一)该约束的内容,包含对母公司或其子公司与企业集团内其他主体彼此搬运现金或其他财物的约束,以及对企业集团内主体之间发放股利或进行利润分配、发放或回收借款或垫款等的约束。   (二)子公司少量股东享有保护性权力、而且该保护性权力对企业运用企业集团财物或清偿企业集团负债的才能存在严重约束的,该约束的性质和程度。   (三)该约束触及的财物和负债在兼并财政报表中的金额。   第十条企业存在归入兼并财政报表规划的结构化主体的,应当在兼并财政报表附注中发表下列信息:   (一)合同约好企业或其子公司向该结构化主体供给财政支撑的,应当发表供给财政支撑的合同条款,包含或许导致企业承当丢失的事项或状况。   (二)在没有合同约好的状况下,企业或其子公司当期向该结构化主体供给了财政支撑或其他支撑,应当发表所供给支撑的类型、金额及原因,包含协助该结构化主体取得财政支撑的状况。其间,企业或其子公司当期对曾经未归入兼并财政报表规划的结构化主体供给了财政支撑或其他支撑而且该支撑导致企业操控了该结构化主体的,还应当发表决议供给支撑的相关要素。   (三)企业存在向该结构化主体供给财政支撑或其他支撑的目的的,应当发表该目的,包含协助该结构化主体取得财政支撑的目的。第十一条企业在其子公司一切者权益比例发作改变且该改变未导致企业丢失对子公司操控权的,应当在兼并财政报表附注中发表该改变对本企业一切者权益的影响。   企业丢失对子公司操控权的,应当在兼并财政报表附注中发表依照《企业管帐原则第号兼并财政报表》核算的下列信息:   (一)因为丢失操控权而发作的利得或丢失以及相应的列报项目。   (二)剩下股权在丢失操控权日依照公允价值从头计量而发作的利得或丢失。   第十二条企业是出资性主体且存在未归入兼并财政报表规划的子公司、并对该子公司权益依照公允价值计量且其改变计入当期损益的,应当在财政报表附注中对该状况予以阐明。一起,关于未归入兼并财政报表规划的子公司,企业应当发表下列信息:   (一)子公司的称号、首要运营地及注册地。   (二)企业对子公司的持股比例。持股比例不同于企业持有的表决权比例的,企业还应当发表该表决权比例。企业的子公司也是出资性主体且该子公司存在未归入兼并财政报表规划的部属子公司的,企业应当依照上述要求发表该部属子公司的相关信息。第十三条企业是出资性主体的,对其在未归入兼并财政报表规划的子公司中的权益,应当发表与该权益相关的危险信息:   (一)该未归入兼并财政报表规划的子公司以发放现金股利、偿还借款或垫款等办法向企业搬运资金的才能存在严重约束的,企业应当发表该约束的性质和程度。   (二)企业存在向未归入兼并财政报表规划的子公司供给财政支撑或其他支撑的许诺或目的的,企业应当发表该许诺或目的,包含协助该子公司取得财政支撑的许诺或目的。   在没有合同约好的状况下,企业或其子公司当期向未归入兼并财政报表规划的子公司供给财政支撑或其他支撑的,企业应当发表供给支撑的类型、金额及原因。   (三)合同约好企业或其未归入兼并财政报表规划的子公司向未归入兼并财政报表规划、但受企业操控的结构化主体供给财政支撑的,企业应当发表相关合同条款,以及或许导致企业承当丢失的事项或状况。在没有合同约好的状况下,企业或其未归入兼并财政报表规划的子公司当期向原先不受企业操控且未归入兼并财政报表规划的结构化主体供给财政支撑或其他支撑,而且所供给的支撑导致企业操控该结构化主体的,企业应当发表决议供给上述支撑的相关要素。 第四章在合营组织或联营企业中权益的发表   第十四条存在重要的合营组织或联营企业的,企业应当发表下列信息:   (一)合营组织或联营企业的称号、首要运营地及注册地。   (二)企业与合营组织或联营企业的联系的性质,包含合营组织或联营企业活动的性质,以及合营组织或联营企业对企业活动是否具有战略性等。   (三)企业的持股比例。持股比例不同于企业持有的表决权比例的,企业还应当发表该表决权比例。   第十五条关于重要的合营企业或联营企业,企业除了应当依照本原则第十四条发表相关信息外,还应当发表对合营企业或联营企业出资的管帐处理办法,从合营企业或联营企业收到的股利,以及合营企业或联营企业在其本身财政报表中的首要财政信息。   企业对上述合营企业或联营企业出资选用权益法进行管帐处理的,上述首要财政信息应当是依照权益法对合营企业或联营企业相关财政信息调整后的金额;一起,企业应当发表将上述首要财政信息依照权益法调整至企业对合营企业或联营企业出资账面价值的调理进程。企业对上述合营企业或联营企业出资选用权益法进行管帐处理但该出资存在揭露报价的,还应当发表其公允价值。   第十六条企业在单个合营企业或联营企业中的权益不重要的,应当别离就合营企业和联营企业两类发表下列信息:   (一)依照权益法进行管帐处理的对合营企业或联营企业出资的账面价值合计数。   (二)对合营企业或联营企业的净利润、停止运营的净利润、其他归纳收益、归纳收益等项目,企业依照其持股比例核算的金额的合计数。   第十七条合营企业或联营企业以发放现金股利、偿还借款或垫款等办法向企业搬运资金的才能存在严重约束的,企业应当发表该约束的性质和程度。   第十八条企业对合营企业或联营企业出资选用权益法进行管帐处理,被出资方发作超量亏本且出资方不再承认其应分管合营企业或联营企业丢失比例的,应当发表未承认的合营企业或联营企业丢失比例,包含当期比例和累积比例。   第十九条企业应当独自发表与其对合营企业出资相关的未承认许诺,以及与其对合营企业或联营企业出资相关的或有负债。   第二十条企业是出资性主体的,不需要发表本原则第十五条和第十六条规则的信息。 第五章在未归入兼并财政报表规划的结构化主体中权益的发表   第二十一条关于未归入兼并财政报表规划的结构化主体,企业应当发表下列信息:   (一)未归入兼并财政报表规划的结构化主体的性质、目的、规划、活动及融资办法。   (二)在财政报表中承认的与企业在未归入兼并财政报表规划的结构化主体中权益相关的财物和负债的账面价值及其在财物负债表中的列报项目。   (三)在未归入兼并财政报表规划的结构化主体中权益的最大丢失敞口及其断定办法。企业不能量化最大丢失敞口的,应当发表这一现实及其原因。   (四)在财政报表中承认的与企业在未归入兼并财政报表规划的结构化主体中权益相关的财物和负债的账面价值与其最大丢失敞口的比较。企业建议建立未归入兼并财政报表规划的结构化主体,但财物负债表日在该结构化主体中没有权益的,企业不需要发表上述(二)至(四)项要求的信息,但应当发表企业作为该结构化主体建议人的确定根据,并分类发表企业当期从该结构化主体取得的收益、收益类型,以及搬运至该结构化主体的一切财物在搬运时的账面价值。   第二十二条企业应当发表其向未归入兼并财政报表规划的结构化主体供给财政支撑或其他支撑的目的,包含协助该结构化主体取得财政支撑的目的。在没有合同约好的状况下,企业当期向结构化主体(包含企业前期或当期持有权益的结构化主体)供给财政支撑或其他支撑的,还应当发表供给支撑的类型、金额及原因,包含协助该结构化主体取得财政支撑的状况。   第二十三条企业是出资性主体的,对受其操控但未归入兼并财政报表规划的结构化主体,应当依照本原则第十二条和第十三条的规则进行发表,不需要依照本章规则进行发表。 第六章联接规则 第二十四条企业比较财政报表中发表的本原则实施日之前的信息与本原则要求不一致的,应当依照本原则的规则进行调整,但有关未归入兼并财政报表规划的结构化主体的发表要求在外。 第七章附则   第二十五条本原则自年月日起实施。

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