关于印发《企业会计准则解释第8号》的通知

来源:新会计准则编辑:天津会计网2019-05-06 10:18
摘要:

财会号 国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财政局,有关中心办理企业:   为了深化贯彻......

财会号 国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财政局,有关中心办理企业:   为了深化贯彻实施企业管帐原则,处理履行中呈现的问题,一起,完成企业管帐原则继续趋同和等效,我部拟定了《企业管帐原则解说第号》,现予印发,请遵照履行。   财政部   年月日 附件:   企业管帐原则解说第号   一、商业银行及其子公司(以下统称为商业银行)应当怎么判别是否操控其依照银职业监督办理委员会相关规则发行的理财产品(以下称为理财产品)?   答:商业银行应当依照《企业管帐原则第号兼并财政报表》(以下简称《兼并财政报表原则》)的相关规则,判别是否操控其发行的理财产品。假如商业银行操控该理财产品,应当依照《兼并财政报表原则》的规则将该理财产品归入兼并规模。   商业银行在判别是否操控其发行的理财产品时,应当归纳考虑其自身直接享有以及经过一切子公司(包含操控的结构化主体)直接享有权利而具有的权利、可变报答及其联络。剖析可变报答时,至少应当重视以下方面:   可变报答一般包含商业银行因向理财产品供给办理效劳等获得的决策者薪酬和其他利益:前者包含各种形式的理财产品办理费(含各种形式的固定办理费和成绩酬劳等),还或许包含以出售费、保管费以及其他各种效劳收费的名义收取的本质上为决策者薪酬的收费;后者包含各种形式的直接出资收益,供给信誉增级或支撑等而获得的补偿或酬劳,因供给信誉增级或支撑等而或许发作或承当的丢失,与理财产品进行其他买卖或许持有理财产品其他利益而获得的可变报答,以及出售费、保管费和其他各种名字的效劳收费等。其间,供给的信誉增级包含担保(例如保证理财产品出资者的本金或收益、为理财产品的债款供给保证等)、信贷许诺等;供给的支撑包含财政或其他支撑,例如流动性支撑、回购许诺、向理财产品供给融资、购买理财产品持有的财物、同理财产品进行衍生买卖等。   商业银行在剖析享有的可变报答时,不只应当剖析与理财产品相关的法律法规及各项合同组织的本质,还应当剖析理财产品本钱与收益是否清晰明确,买卖定价(含收费)是否契合商场或职业常规,以及是否存在其他或许导致商业银行终究承当理财产品丢失的状况等。商业银行应当慎重考虑其是否在没有合同责任的状况下,对过去发行的具有相似特征的理财产品供给过信誉增级或支撑的现实或状况,至少包含以下几个方面:   .供给该信誉增级或支撑的触发事情及其原因,以及预期未来发作相似事情的或许性和频率。   .商业银行供给该信誉增级或支撑的原因,以及做出这一决议的内部操控和办理流程;预期未来呈现相似触发事情时,是否仍将供给信誉增级和支撑(此点评应当根据商业银行关于此类事情的应对机制以及内部操控和办理流程,且应当考虑历史经验)。   .因供给信誉增级或支撑而从理财产品获取的对价,包含但不限于该对价是否公允,收取该对价是否存在不断定性以及不断定性的程度。   .因供给信誉增级或支撑而面对丢失的危险程度。   假如商业银行依照《兼并财政报表原则》判别对所发行的理财产品不构成操控,但在该理财产品的存续期内,商业银行向该理财产品供给了合同责任以外的信誉增级或支撑,商业银行应当至少考虑上述各项现实和状况,从头点评是否对该理财产品构成操控。经从头点评后断定对理财产品具有操控的,商业银行应当将该理财产品归入兼并规模。一起,关于发行的具有相似特征(如具有相似合同条款、根底财物构成、出资者构成、商业银行参加理财产品而享有可变报答的构成等)的理财产品,商业银行也应当依照一致性原则予以从头点评。   二、商业银行应当怎么对其发行的理财产品进行管帐处理?   答:商业银行发行的理财产品应当作为独立的管帐主体,依照企业管帐原则的相关规则进行管帐处理。   (一)管帐核算   关于理财产品持有或发行的金融东西,在选用《企业管帐原则第号金融东西承认和计量》(以下简称《金融东西承认计量原则》)、《企业管帐原则第号金融东西列报》(以下简称《金融东西列报原则》)和《企业管帐原则第号公允价值计量》(以下简称《公允价值计量原则》)时,应当至少考虑以下内容:   .分类   关于理财产品持有的金融财物或金融负债,应当根据持有意图或意图、是否有活泼商场报价、金融东西现金流量特征等,依照《金融东西承认计量原则》有关金融财物或金融负债的分类原则进行恰当分类。   假如理财产品持有的非衍生金融财物由于缺少流动性而难以在商场上出售(如非标准化债务财物),则一般不能标明该金融财物是为了买卖意图而持有的(如为了近期内出售,或许归于进行会集办理的可辨认金融东西组合的一部分,且有客观根据标明近期选用短期获利方法对该组合进行办理),因此不应当分类为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融财物中的买卖性金融财物。   假如理财产品持有的权益东西出资在活泼商场中没有报价,且选用估值技术后公允价值也不能牢靠计量,则不得将其指定为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融财物。   假如商业银行由于估值流程不完善或不具备估值才能,且未能或难以有用运用第三方估值等原因,无法或难以牢靠地点评理财产品持有的金融财物或金融负债的公允价值,则一般不能标明其能以公允价值为根底对理财产品持有的金融财物或金融负债进行办理和点评,因此不得根据《金融东西承认计量原则》,将该金融财物或金融负债指定为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融东西。   理财产品发行的金融东西,应当依照《金融东西列报原则》的相关规则进行分类。   在对理财产品进行管帐处理时,应当依照企业管帐原则的相关规则标准运用管帐科目,不得运用比如署理理财出资等或许引起歧义的科目称号。   .计量   关于理财产品持有的金融财物或金融负债,应当依照《金融东西承认计量原则》、《公允价值计量原则》和其他相关原则进行计量。其间:   公允价值计量   关于以公允价值计量的金融财物或金融负债,应当依照《公允价值计量原则》的相关规则断定其公允价值。一般状况下,金融东西初始承认的本钱不契合后续公允价值计量要求,除非有充沛的根据或理由标明该本钱在计量日仍是对公允价值的恰当估量。   减值   理财产品持有的除以公允价值计量且其变化计入当期损益之外的金融财物,应当依照《金融东西承认计量原则》中有关金融财物减值的规则,点评是否存在减值的客观根据,以及断定减值丢失的金额并进行管帐核算。   (二)列报   商业银行是编报理财产品财政报表的法定责任人。假如相关法律法规或监管部门要求报送或揭露理财产品财政报表,商业银行应当保证其报送或揭露的理财产品财政报表契合企业管帐原则的要求。   三、商业银行应当在年年度及今后期间的财政报告中适用本解说要求。本解说收效前商业银行对理财产品的管帐处理与本解说不一致的,应当进行追溯调整,追溯调整不可行的在外。

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