关于印发修订《企业会计准则第33号——合并财务报表》的通知

来源:新会计准则编辑:天津会计网2019-05-06 10:00
摘要:

财会号 国务院有关部委、有关直属组织,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财政局,财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列......

财会号 国务院有关部委、有关直属组织,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财政局,财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政督查专员办事处,有关中心办理企业:   为了习惯社会主义市场经济发展需求,进一步完善企业管帐原则系统,进步企业兼并财政报表质量,依据《企业管帐原则基本原则》,我部对《企业管帐原则第号兼并财政报表》进行了修订,现予印发,自年月日起在一切履行企业管帐原则的企业规模内实施,鼓舞在境外上市的企业提早履行。我部于年月日发布的《财政部关于印发〈企业管帐原则第号存货〉等项详细原则的告诉》(财会〔〕号)中的《企业管帐原则第号兼并财政报表》一起废止。   履行中有何问题,请及时反应我部。   附件:企业管帐原则第号兼并财政报表   财政部   年月日 附件: 企业管帐原则第号兼并财政报表 第一章总则   第一条为了标准兼并财政报表的编制和列报,依据《企业管帐原则基本原则》,制定本原则。   第二条兼并财政报表,是指反映母公司和其悉数子公司构成的企业集团全体财政状况、运营效果和现金流量的财政报表。   母公司,是指操控一个或一个以上主体(含企业、被出资单位中可切割的部分,以及企业所操控的结构化主体等下同)的主体。   子公司,是指被母公司操控的主体。   第三条兼并财政报表至少应当包含下列组成部分:   (一)兼并财物负债表;   (二)兼并赢利表;   (三)兼并现金流量表;   (四)兼并一切者权益(或股东权益,下同)改动表;   (五)附注。   企业集团中期期末编制兼并财政报表的,至少应当包含兼并财物负债表、兼并赢利表、兼并现金流量表和附注。   第四条母公司应当编制兼并财政报表。   假如母公司是出资性主体,且不存在为其出资活动供给相关效劳的子公司,则不应当编制兼并财政报表,该母公司依照本原则第二十一条规则以公允价值计量其对一切子公司的出资,且公允价值改动计入当期损益。   第五条外币财政报表折算,适用《企业管帐原则第号外币折算》和《企业管帐原则第号现金流量表》。   第六条关于在子公司权益的发表,适用《企业管帐原则第号在其他主体中权益的发表》。 第二章兼并规模   第七条兼并财政报表的兼并规模应当以操控为根底予以断定。   操控,是指出资方具有对被出资方的权力经过参加被出资方的相关活动而享有可变报答,而且有才干运用对被出资方的权力影响其报答金额。   本原则所称相关活动,是指对被出资方的报答发作严重影响的活动。被出资方的相关活动应当依据详细状况进行判别,一般包含产品或劳务的出售和购买、金融财物的办理、财物的购买和处置、研讨与开发活动以及融资活动等。   第八条出资方应当在归纳考虑一切相关现实和状况的根底上对是否操控被出资方进行判别。一旦相关现实和状况的改动导致对操控界说所触及的相关要素发作改动的,出资方应   当进行从头点评。相关现实和状况首要包含:   (一)被出资方的建立意图。   (二)被出资方的相关活动以及怎么对相关活动作出决议计划。   (三)出资方享有的权力是否使其现在有才干主导被出资方的相关活动。   (四)出资方是否经过参加被出资方的相关活动而享有可变报答。   (五)出资方是否有才干运用对被出资方的权力影响其报答金额。   (六)出资方与其他方的联系。   第九条出资方享有现时权力使其现在有才干主导被出资方的相关活动,而不管其是否实践行使该权力,视为出资方具有对被出资方的权力。   第十条两个或两个以上出资方别离享有可以单方面主导被出资方不同相关活动的现时权力的,可以主导对被出资方报答发作最严重影响的活动的一方具有对被出资方的权力。   第十一条出资方在判别是否具有对被出资方的权力时,应当仅考虑与被出资方相关的本质性权力,包含本身所享有的本质性权力以及其他方所享有的本质性权力。   本质性权力,是指持有人在对相关活动进行决议计划时有实践才干行使的可履行权力。判别一项权力是否为本质性权力,应当归纳考虑一切相关要素,包含权力持有人行使该项权力是否存在财政、价格、条款、机制、信息、运营、法令法规等方面的妨碍;当权力由多方持有或许行权需求多方赞一起,是否存在实践可行的机制使得这些权力持有人在其情愿的状况下可以共同行权;权力持有人能否从行权中获利等。   某些状况下,其他方享有的本质性权力有或许会阻挠出资方对被出资方的操控。这种本质性权力既包含提出方案以供决议计划的主动性权力,也包含对已提出方案作出决议计划的被动性权力。   第十二条仅享有维护性权力的出资方不具有对被出资方的权力。   维护性权力,是指仅为了维护权力持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决议计划权的一项权力。维护性权力一般只能在被出资方发作根本性改动或某些例外状况发作时才可以行使,它既没有赋予其持有人对被出资方具有权力,也不能阻挠其他方对被出资方具有权力。   第十三条除非有确凿依据标明其不能主导被出资方相关活动,下列状况,标明出资方对被出资方具有权力:   (一)出资方持有被出资方对折以上的表决权的。   (二)出资方持有被出资方对折或以下的表决权,但经过与其他表决权持有人之间的协议可以操控对折以上表决权的。   第十四条出资方持有被出资方对折或以下的表决权,但归纳考虑下列现实和状况后,判别出资方持有的表决权足以使其现在有才干主导被出资方相关活动的,视为出资方对被出资   方具有权力:   (一)出资方持有的表决权相关于其他出资方持有的表决权比例的巨细,以及其他出资方持有表决权的涣散程度。   (二)出资方和其他出资方持有的被出资方的潜在表决权,如可转化公司债券、可履行认股权证等。   (三)其他合同组织发作的权力。   (四)被出资方以往的表决权行使状况等其他相关现实和状况。   第十五条当表决权不能对被出资方的报答发作严重影响时,如仅与被出资方的日常行政办理活动有关,而且被出资方的相关活动由合同组织所决议,出资方需求点评这些合同组织,以点评其享有的权力是否满意使其具有对被出资方的权力。   第十六条某些状况下,出资方或许难以判别其享有的权力是否足以使其具有对被出资方的权力。在这种状况下,出资方应当考虑其具有实践才干以单方面主导被出资方相关活动的依据,然后判别其是否具有对被出资方的权力。出资方应考虑的要素包含但不限于下列事项:   (一)出资方能否录用或同意被出资方的要害办理人员。   (二)出资方能否出于其本身利益决议或否决被出资方的严重买卖。   (三)出资方能否掌控被出资方董事会等相似权力组织成员的录用程序,或许从其他表决权持有人手中获得署理权。   (四)出资方与被出资方的要害办理人员或董事会等相似权力组织中的大都成员是否存在关联方联系。   出资方与被出资方之间存在某种特别联系的,在点评出资方是否具有对被出资方的权力时,应当恰当考虑这种特别联系的影响。特别联系一般包含:被出资方的要害办理人员是出资方的现任或上一任员工、被出资方的运营依赖于出资方、被出资方活动的严重部分有出资方参加其间或许是以出资方的名义进行、出资方自被出资方承当可变报答的危险或享有可变报答的收益远超过其持有的表决权或其他相似权力的比例等。   第十七条出资方自被出资方获得的报答或许会跟着被出资方成绩而改动的,视为享有可变报答。出资方应当依据合同组织的本质而非报答的法令办法对报答的可变性进行点评。   第十八条出资方在判别是否操控被出资方时,应当断定其本身是以首要责任人仍是署理人的身份行使决议计划权,在其他方具有决议计划权的状况下,还需求断定其他方是否以其署理人的身份代为行使决议计划权。   署理人仅代表首要责任人行使决议计划权,不操控被出资方。出资方将被出资方相关活动的决议计划权托付给署理人的,应当将该决议计划权视为本身直接持有。   第十九条在断定决议计划者是否为署理人时,应当归纳考虑该决议计划者与被出资方以及其他出资方之间的联系。   (一)存在独自一方具有本质性权力可以无条件免除决议计划者的,该决议计划者为署理人。   (二)除(一)以外的状况下,应当归纳考虑决议计划者对被出资方的决议计划权规模、其他方享有的本质性权力、决议计划者的薪酬水平、决议计划者因持有被出资方中的其他权益所承当可变报答的危险等相关要素进行判别。   第二十条出资方一般应当对是否操控被出资方全体进行判别。但极单个状况下,有确凿依据标明一起满意下列条件而且契合相关法令法规规则的,出资方应当将被出资方的一部分(以下简称该部分)视为被出资方可切割的部分(独自主体),进而判别是否操控该部分(独自主体)。   (一)该部分的财物是偿付该部分负债或该部分其他权益的仅有来历,不能用于归还该部分以外的被出资方的其他负债;   (二)除与该部分相关的各方外,其他方不享有与该部分财物相关的权力,也不享有与该部分财物剩下现金流量相关的权力。   第二十一条母公司应当将其悉数子公司(包含母公司所操控的独自主体)归入兼并财政报表的兼并规模。   假如母公司是出资性主体,则母公司应当仅将为其出资活动供给相关效劳的子公司(如有)归入兼并规模并编制兼并财政报表;其他子公司不应当予以兼并,母公司对其他子公司的出资应当依照公允价值计量且其改动计入当期损益。   第二十二条当母公司一起满意下列条件时,该母公司归于出资性主体:   (一)该公司是以向出资者供给出资办理效劳为意图,从一个或多个出资者处获取资金;   (二)该公司的仅有运营意图,是经过本钱增值、出资收益或两者兼有而让出资者获得报答;   (三)该公司依照公允价值对简直一切出资的成绩进行考量和点评。   第二十三条母公司归于出资性主体的,一般状况下应当契合下列一切特征:   (一)具有一个以上出资;   (二)具有一个以上出资者;   (三)出资者不是该主体的关联方;   (四)其一切者权益以股权或相似权益办法存在。   第二十四条出资性主体的母公司本身不是出资性主体,则应当将其操控的悉数主体,包含那些经过出资性主体所直接操控的主体,归入兼并财政报表规模。   第二十五条当母公司由非出资性主体改变为出资性主体时,除仅将为其出资活动供给相关效劳的子公司归入兼并财政报表规模编制兼并财政报表外,企业自改变日起对其他子公司不再予以兼并,并参照本原则第四十九条的规则,依照视同在改变日处置子公司但保存剩下股权的原则进行管帐处理。   当母公司由出资性主体改变为非出资性主体时,应将原未归入兼并财政报表规模的子公司于改变日归入兼并财政报表规模,原未归入兼并财政报表规模的子公司在改变日的公允价值视同为购买的买卖对价。 第三章兼并程序   第二十六条母公司应当以本身和其子公司的财政报表为根底,依据其他有关材料,编制兼并财政报表。   母公司编制兼并财政报表,应当将整个企业集团视为一个管帐主体,依据相关企业管帐原则的承认、计量和列报要求,依照一致的管帐方针,反映企业集团全体财政状况、运营效果和现金流量。   (一)兼并母公司与子公司的财物、负债、一切者权益、收入、费用和现金流等项目。   (二)抵销母公司对子公司的长时间股权出资与母公司在子公司一切者权益中所享有的比例。   (三)抵销母公司与子公司、子公司互相之间发作的内部买卖的影响。内部买卖标明相关财物发作减值丢失的,应当全额承认该部分丢失。   (四)站在企业集团视点对特别买卖事项予以调整。   第二十七条母公司应当一致子公司所选用的管帐方针,使子公司选用的管帐方针与母公司保持共同。   子公司所选用的管帐方针与母公司不共同的,应当依照母公司的管帐方针对子公司财政报表进行必要的调整;或许要求子公司依照母公司的管帐方针另行编报财政报表。   第二十八条母公司应当一致子公司的管帐期间,使子公司的管帐期间与母公司保持共同。   子公司的管帐期间与母公司不共同的,应当依照母公司的管帐期间对子公司财政报表进行调整;或许要求子公司依照母公司的管帐期间另行编报财政报表。   第二十九条在编制兼并财政报表时,子公司除了应当向母公司供给财政报表外,还应当向母公司供给下列有关材料:   (一)选用的与母公司不共同的管帐方针及其影响金额;   (二)与母公司不共同的管帐期间的阐明;   (三)与母公司、其他子公司之间发作的一切内部买卖的相关材料;   (四)一切者权益改动的有关材料;   (五)编制兼并财政报表所需求的其他材料。   第一节兼并财物负债表   第三十条兼并财物负债表应当以母公司和子公司的财物负债表为根底,在抵销母公司与子公司、子公司互相之间发作的内部买卖对兼并财物负债表的影响后,由母公司兼并编制。   (一)母公司对子公司的长时间股权出资与母公司在子公司一切者权益中所享有的比例应当互相抵销,一起抵销相应的长时间股权出资减值预备。   子公司持有母公司的长时间股权出资,应当视为企业集团的库存股,作为一切者权益的减项,在兼并财物负债表中一切者权益项目下以减:库存股项目列示。   子公司互相之间持有的长时间股权出资,应当对比母公司对子公司的股权出资的抵销办法,将长时间股权出资与其对应的子公司一切者权益中所享有的比例互相抵销。   (二)母公司与子公司、子公司互相之间的债款与债款项目应当互相抵销,一起抵销相应的减值预备。   (三)母公司与子公司、子公司互相之间出售产品(或供给劳务,下同)或其他办法构成的存货、固定财物、工程物资、在建工程、无形财物等所包含的未完成内部出售损益应当抵销。   对存货、固定财物、工程物资、在建工程和无形财物等计提的贬价预备或减值预备与未完成内部出售损益相关的部分应当抵销。   (四)母公司与子公司、子公司互相之间发作的其他内部买卖对兼并财物负债表的影响应当抵销。   (五)因抵销未完成内部出售损益导致兼并财物负债表中财物、负债的账面价值与其在所属交税主体的计税根底之间发作暂时性差异的,在兼并财物负债表中应当承认递延所得税财物或递延所得税负债,一起调整兼并赢利表中的所得税费用,但与直接计入一切者权益的买卖或事项及企业兼并相关的递延所得税在外。   第三十一便条公司一切者权益中不归于母公司的比例,应当作为少量股东权益,在兼并财物负债表中一切者权益项目下以少量股东权益项目列示。   第三十二条母公司在陈述期内因同一操控下企业兼并添加的子公司以及事务,编制兼并财物负债表时,应当调整兼并财物负债表的期初数,一起应当对比较报表的相关项目进行调整,视同兼并后的陈述主体自终究操控方开端操控时点起一向存在。   因非同一操控下企业兼并或其他办法添加的子公司以及事务,编制兼并财物负债表时,不应当调整兼并财物负债表的期初数。   第三十三条母公司在陈述期内处置子公司以及事务,编制兼并财物负债表时,不应当调整兼并财物负债表的期初数。   第二节兼并赢利表   第三十四条兼并赢利表应当以母公司和子公司的赢利表为根底,在抵销母公司与子公司、子公司互相之间发作的内部买卖对兼并赢利表的影响后,由母公司兼并编制。   (一)母公司与子公司、子公司互相之间出售产品所发作的经营收入和经营本钱应当抵销。   母公司与子公司、子公司互相之间出售产品,期末悉数完成对外出售的,应当将购买方的经营本钱与出售方的经营收入互相抵销。   母公司与子公司、子公司互相之间出售产品,期末未完成对外出售而构成存货、固定财物、工程物资、在建工程、无形财物等财物的,在抵销出售产品的经营本钱和经营收入的一起,应当将各项财物所包含的未完成内部出售损益予以抵销。   (二)在对母公司与子公司、子公司互相之间出售产品构成的固定财物或无形财物所包含的未完成内部出售损益进行抵销的一起,也应当对固定财物的折旧额或无形财物的摊销额与未完成内部出售损益相关的部分进行抵销。   (三)母公司与子公司、子公司互相之间持有对方债券所发作的出资收益、利息收入及其他归纳收益等,应当与其相对应的发行方利息费用互相抵销。   (四)母公司对子公司、子公司互相之间持有对方长时间股权出资的出资收益应当抵销。   (五)母公司与子公司、子公司互相之间发作的其他内部买卖对兼并赢利表的影响应当抵销。   第三十五便条公司当期净损益中归于少量股东权益的比例,应当在兼并赢利表中净赢利项目下以少量股东损益项目列示。   子公司当期归纳收益中归于少量股东权益的比例,应当在兼并赢利表中归纳收益总额项目下以归归于少量股东的归纳收益总额项目列示。   第三十六条母公司向子公司出售财物所发作的未完成内部买卖损益,应当全额抵销归归于母公司一切者的净赢利。   子公司向母公司出售财物所发作的未完成内部买卖损益,应当依照母公司对该子公司的分配比例在归归于母公司一切者的净赢利和少量股东损益之间分配抵销。   子公司之间出售财物所发作的未完成内部买卖损益,应当依照母公司对出售方剂公司的分配比例在归归于母公司一切者的净赢利和少量股东损益之间分配抵销。   第三十七便条公司少量股东分管的当期亏本超过了少量股东在该子公司期初一切者权益中所享有的比例的,其余额仍应当冲减少量股东权益。   第三十八条母公司在陈述期内因同一操控下企业兼并添加的子公司以及事务,应当将该子公司以及事务兼并当期期初至陈述期末的收入、费用、赢利归入兼并赢利表,一起应当对比较报表的相关项目进行调整,视同兼并后的陈述主体自终究操控方开端操控时点起一向存在。   因非同一操控下企业兼并或其他办法添加的子公司以及事务,应当将该子公司以及事务购买日至陈述期末的收入、费用、赢利归入兼并赢利表。   第三十九条母公司在陈述期内处置子公司以及事务,应当将该子公司以及事务期初至处置日的收入、费用、赢利归入兼并赢利表。   第三节兼并现金流量表   第四十条兼并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为根底,在抵销母公司与子公司、子公司互相之间发作的内部买卖对兼并现金流量表的影响后,由母公司兼并编制。   本原则提及现金时,除非一起提及现金等价物,均包含现金和现金等价物。   第四十一条编制兼并现金流量表应当契合下列要求:   (一)母公司与子公司、子公司互相之间当期以现金出资或收买股权添加的出资所发作的现金流量应当抵销。   (二)母公司与子公司、子公司互相之间当期获得出资收益、利息收入收到的现金,应当与分配股利、赢利或偿付利息付出的现金互相抵销。   (三)母公司与子公司、子公司互相之间以现金结算债款与债款所发作的现金流量应当抵销。   (四)母公司与子公司、子公司互相之间当期出售产品所发作的现金流量应当抵销。   (五)母公司与子公司、子公司互相之间处置固定财物、无形财物和其他长时间财物回收的现金净额,应当与购建固定财物、无形财物和其他长时间财物付出的现金互相抵销。   (六)母公司与子公司、子公司互相之间当期发作的其他内部买卖所发作的现金流量应当抵销。   第四十二条兼并现金流量表及其弥补材料也可以依据兼并财物负债表和兼并赢利表进行编制。   第四十三条母公司在陈述期内因同一操控下企业兼并添加的子公司以及事务,应当将该子公司以及事务兼并当期期   初至陈述期末的现金流量归入兼并现金流量表,一起应当对比较报表的相关项目进行调整,视同兼并后的陈述主体自终究操控方开端操控时点起一向存在。   因非同一操控下企业兼并添加的子公司以及事务,应当将该子公司购买日至陈述期末的现金流量归入兼并现金流量表。   第四十四条母公司在陈述期内处置子公司以及事务,应当将该子公司以及事务期初至处置日的现金流量归入兼并现金流量表。   第四节兼并一切者权益改动表   第四十五条兼并一切者权益改动表应当以母公司和子公司的一切者权益改动表为根底,在抵销母公司与子公司、子公司互相之间发作的内部买卖对兼并一切者权益改动表的影响后,由母公司兼并编制。   (一)母公司对子公司的长时间股权出资应当与母公司在子公司一切者权益中所享有的比例互相抵销。   子公司持有母公司的长时间股权出资以及子公司互相之间持有的长时间股权出资,应当依照本原则第三十条规则处理。   (二)母公司对子公司、子公司互相之间持有对方长时间股权出资的出资收益应当抵销。   (三)母公司与子公司、子公司互相之间发作的其他内部买卖对一切者权益改动的影响应当抵销。   兼并一切者权益改动表也可以依据兼并财物负债表和兼并赢利表进行编制。   第四十六条有少量股东的,应当在兼并一切者权益改动表中添加少量股东权益栏目,反映少量股东权益改动的状况。 第四章特别买卖的管帐处理   第四十七条母公司购买子公司少量股东具有的子公司股权,在兼并财政报表中,因购买少量股权新获得的长时间股权出资与依照新增持股比例核算应享有子公司自购买日或兼并日开端继续核算的净财物比例之间的差额,应当调整本钱公积(本钱溢价或股本溢价),本钱公积缺乏冲减的,调整留存收益。   第四十八条企业因追加出资等原因可以对非同一操控下的被出资方实施操控的,在兼并财政报表中,关于购买日之前持有的被购买方的股权,应当依照该股权在购买日的公允价值进行从头计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期出资收益;购买日之前持有的被购买方的股权触及权益法核算下的其他归纳收益等的,与其相关的其他归纳收益等应当转为购买日所属当期收益。购买方应当在附注中发表其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、依照公允价值从头计量发作的相关利得或丢失的金额。   第四十九条母公司在不损失操控权的状况下部分处置对子公司的长时间股权出资,在兼并财政报表中,处置价款与处置长时间股权出资相对应享有子公司自购买日或兼并日开端继续核算的净财物比例之间的差额,应当调整本钱公积(本钱溢价或股本溢价),本钱公积缺乏冲减的,调整留存收益。   第五十条企业因处置部分股权出资等原因损失了对被出资方的操控权的,在编制兼并财政报表时,关于剩下股权,应当依照其在损失操控权日的公允价值进行从头计量。处置股权获得的对价与剩下股权公允价值之和,减去按原持股比例核算应享有原有子公司自购买日或兼并日开端继续核算的净财物的比例之间的差额,计入损失操控权当期的出资收益,一起冲减商誉。与原有子公司股权出资相关的其他归纳收益等,应当在损失操控权时转为当期出资收益。   第五十一条企业经过屡次买卖分步处置对子公司股权出资直至损失操控权的,假如处置对子公司股权出资直至损失操控权的各项买卖归于一揽子买卖的,应当将各项买卖作为一项处置子公司并损失操控权的买卖进行管帐处理;可是,在损失操控权之前每一次处置价款与处置出资对应的享有该子公司净财物比例的差额,在兼并财政报表中应当承以为其他归纳收益,在损失操控权时一起转入损失操控权当期的损益。   处置对子公司股权出资的各项买卖的条款、条件以及经济影响契合下列一种或多种状况,一般标明应将屡次买卖事项作为一揽子买卖进行管帐处理:   (一)这些买卖是一起或许在考虑了互相影响的状况下缔结的。   (二)这些买卖全体才干达到一项完好的商业成果。   (三)一项买卖的发作取决于其他至少一项买卖的发作。   (四)一项买卖独自考虑时是不经济的,可是和其他买卖一起考虑时是经济的。   第五十二条关于本章未罗列的买卖或许事项,假如站在企业集团兼并财政报表视点的承认和计量成果与其所属的母公司或子公司的单个财政报表层面的承认和计量成果不共同的,则在编制兼并财政报表时,也应当依照本原则第二十六条第二款第(四)项的规则,对其承认和计量成果予以相应调整。 第五章联接规则   第五十三条初次选用本原则的企业应当依据本原则的规则对被出资方进行从头点评,断定其是否应归入兼并财政报表规模。因初次选用本原则导致兼并规模发作改动的,应当进行追溯调整,追溯调整不切实可行的在外。比较期间已损失操控权的原子公司,不再追溯调整。 第六章附则   第五十四条本原则自年月日起实施。

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