关联方借款的会计处理

来源:新会计准则编辑:天津会计网2019-05-10 14:09
摘要:

企业为了融资便利等意图,常常在相关方之间发作借告贷事务。而关于相关企业之间告贷费用的财税处理,实务中处理形形色色,本文结合事例对相关企业告贷做一讨论。根据《企业......

企业为了融资便利等意图,常常在相关方之间发作借告贷事务。而关于相关企业之间告贷费用的财税处理,实务中处理形形色色,本文结合事例对相关企业告贷做一讨论。根据《企业管帐原则》的规则,上市公司的相关方以付出资金使用费的方式占用上市公司的资金,上市公司应按获得的资金使用费,冲减当期财务费用;假如获得的资金使用费超越按年期银行存款利率核算的金额的部分,冲减当期财务费用,超越部分,视为相关企业之间的捐献,计入本钱公积。根据财政部《关于做好履行管帐原则企业年年报作业的告诉》(财会函号)规则:企业承受的捐献和债款豁免,依照管帐原则规则。契合承认条件的,一般应当承以为当期收益。假如承受控股股东或控股股东的子公司直接或直接的捐献,从经济本质上判别归于控股股东对企业的本钱性投入,应作为权益性买卖,相关利得计入所有者权益(本钱公积)。为实在反映上市公司与相关方之间买卖的经济本质,财政部发布了《相关方之间出售财物等有关管帐处理问题暂行规则》(财会〔〕号),清晰规则上市公司与相关方之间买卖对显失公允的买卖价格部分,一概不得承以为当期赢利,应作本钱公积,且这部分相关买卖差价构成的本钱公积不得用于转增本钱或补偿亏本。笔者拟就《暂行规则》在履行中的几个具体问题进行讨论。《暂行规则》的适用规模《暂行规则》清晰该文适用于上市公司与相关方的相关买卖的管帐处理,在上市公司规模内履行,但并未清晰在上市公司所属归入兼并规模内的控股子公司是否参照履行。假如是上市公司母公司直接与相关方发作与《暂行规则》有关的相关买卖,应按《暂行规则》处理。但若上市公司的控股子公司不履行《暂行规则》,则上市公司能够经过控股子公司完成《暂行规则》罗列的买卖事项,即经过权益法直接计入相关买卖所完成的显失公允价格部分的赢利,这样对兼并报表就产生了严重影响。从《暂行规则》出台的布景剖析,其意图是避免上市公司使用与控股股东或其他相关方之间的买卖操作赢利,因而笔者以为《暂行规则》适用规模应包含上市公司母公司和归入兼并管帐报表规模内的控股子公司。不然在编制上市公司兼并管帐报表时应按《暂行规则》对子公司管帐报表从头厘定后再予以兼并。上市公司归入兼并规模内的子公司之间及母子公司之间的相关买卖构成的差价核算《暂行规则》未清晰归入兼并规模的子公司之间及母子公司之间的相关买卖构成的差价核算,实务中有两种做法:对该部分买卖构成的相关买卖差价不按《暂行规则》核算,按正常的出售财物核算。其理由是,《暂行规则》主要为避免上市公司与其控股股东及其相关方之间(兼并管帐报表以外)的赢利搬运,但对归入兼并管帐报表规模且肯定控股的子公司之间或母子公司的相关买卖构成的差价,从权益法计提出资收益和兼并抵销的视点剖析影响不大。如A上市公司持有控股子公司B公司股权年度A公司将出产的某产品以元吨的价格供应给B公司用于出产另一产品,全年累计对B公司出售吨,假定B公司出产的产品当年已悉数对外出售,A公司产品对非相关方的价格为元吨,则年度A公司相关买卖构成的差价为万元(),但由于该相关买卖按权益法核算的对B公司的出资收益削减万元(万),故A公司母公司赢利总额实践因相关买卖构成的差价为万元(万元万元)。从兼并赢利表剖析,因兼并管帐报表对母子公司的内部购销作兼并抵销,对赢利总额无影响,对兼并净赢利影响也为万元(假定不考虑所得税),即实践相关买卖构成的差价母公司经过权益法计提出资收益大部分又还原为母公司赢利,故为从简处理,对兼并管帐报表规模的相关买卖不按《暂行规则》核算。对兼并管帐报表规模内的相关方买卖构成的差价按《暂行规则》核算。由于作为规则在同一企业对同一事项不能有两种处理办法,且当兼并报表规模内相关买卖的一方是上市公司与其他相关方一起出资建立的子公司,且持股份额根本适当而非肯定控股时,其对母公司的赢利影响就较大(如上市公司与其控股大股东别离持控股子公司股权份额为和),若不履行《暂行规则》相同能够经过权益法操作赢利。笔者以为,从方针的统一性和有利于实在反映上市公司(母公司)单个报表的财务状况和运营效果考虑,上市公司归入兼并规模内的子公司之间及母子公司之间的相关买卖构成的差价应当按《暂行规则》核算。显失公允的买卖价格部分计入“本钱公积”的税收处理根据《暂行规则》,对显失公允的买卖价格部分计入“本钱公积——相关买卖差价”,但对产品出售、出售财物、受托运营收取的收益等行为,按税法有关规则对该部分计入“本钱公积”的相关买卖差价应作计税根据,相应计缴增值税、消费税、营业税及附加税费,一起应计缴企业所得税。除增值税系价外税外,企业应计缴的消费税、营业税及税费附加均系价内税,《暂行规则》对计入本钱公积相关买卖差价所触及的相关税费核算没有清晰。实务中对该部分应计缴的税费大多计入赢利表中的“主营税金及附加”、“其他事务赢利”、“所得税”等科目,而计入本钱公积相关买卖差价所触及的相关税费未作相应扣除。笔者以为,从配比原则考虑,计入“本钱公积——相关买卖差价”所触及的除出售产品应计交的增值税外其他相关税费应在管帐处理时作同口径扣除,即:好像承受捐献计入本钱公积应为税后净额。而应计入本钱公积金额显失公允价格的差价流通税率(附加税费率)(所得税率)。如:年度A上市公司将出产的某产品以元吨的价格出售给相关方B公司,全年累计对B公司出售该产品吨,A公司该产品对非相关方的价格为元吨,本年度对非相关方的出售量占该产品总出售量的,则年度A公司相关买卖构成的差价为万元(),若该产品为应计消费税产品,消费税率为,企业所得税率为(不考虑城建税等相关方买卖是指在相关方之间发作搬运资源或责任的事项。上市公司出售财物或将债务搬运(含出售债务,下同)给相关方,假如实践买卖价格低于或等于所出售财物或搬运债务账面价值,仍按有关企业管帐制度和原则的规则进行处理;假如实践买卖价格超越相关财物账面价值,除市场上存在更客观、清晰、公允的价分外,应差异正常的产品出售(含供给劳务)与非正常产品出售及其他出售(除产品出售以外出售的其他财物)处理。榜首,正常产品出售的管帐处理。当期对非相关方的出售量占该产品总出售量的份额较大的(一般为及以上),应按对非相关方出售的加权平均价格作为对相关方出售的计量根底,并据以承以为收入;实践买卖价格超越承以为收入的部分,计入本钱公积。【例】甲公司年度出售台设备给联营企业,每台设备的价格为万元(不含增值税额)。当年度甲公司出售给非相关企业的设备别离为:按每台万元价格出售台,按每台万元价格出售台。金钱没有收到,甲公司出售设备的增值税税率为,并按实践出价格格核算增值税销项税额。甲公司对非相关方的出售量占该产品总出售量的份额为()÷(),大于的规则。甲公司对非相关方出售设备的加权平均价格为万元()÷()。甲公司当年度出售给相关方应承认的出售收入为万元();甲公司当年度出售给相关方不能承认收入的金额为万元(),该部分作为相关方对甲公司的捐献,计入本钱公积(相关买卖差价)。因而,甲公司的管帐分录为:借:应收账款 贷:主营事务收入 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 贷:本钱公积——相关买卖差价 产品出售仅限于上市公司与其相关方之间,或许与非相关方之间的产品出售未到达产品总出售量的较大份额的(一般为以下),假如实践买卖价格不超越产品账面价值,按实践买卖价格承认收入;假如实践买卖价格超越所出售产品账面价值,将产品账面价值的承以为收入,实践买卖价格超越承以为收入的部分,计人本钱公积(相关买卖差价)。【例】甲上市公司年度出产的产品悉数出售给予公司,所出售产品账面价值万元。假定甲公司别离按万元和万元的价格出售。出售产品的金钱没有收到,甲公司产品增值税税率为,按实践出价格格核算增值税销项税额。万元万元,则按万元承认收入,实践买卖价格万元大于承以为主营事务收入部分的万元,计入本钱公积。管帐分录如下:借:应收账款 贷:主营事务收入 贷:本钱公积——相关买卖差价 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 第二,非正常产品出售及其他出售。非正常产品出售。上市公司出售产品给相关方,假如没有确凿证据标明买卖价格是公允的,应按出售产品的账面价值承以为收入,实践买卖价格超越出售产品账面价值的部分,计入本钱公积。搬运应收债务。上市公司将其应收债务搬运给其相关方,应按实践买卖价格超越应收债务账面价值的差额,计人本钱公积。【例】甲上市公司应收其他单位账款的账面余额为万元,已提坏账预备万元。年月日,甲公司的母公司以万元购入甲公司的应收债务,金钱现已付出。根据规则,上市公司将应收债务搬运给其相关方的,不能转回已计提的坏账预备,而应按实践搬运价格超越应收债务账面价值的差额,作为相关方对上市公司的捐献,计人本钱公积。因而,甲公司的管帐分录为:借:银行存款 贷:应收账款 借:坏账预备 贷:本钱公积——相关买卖差价 【例】甲上市公司将一批产品出售给子公司(偶尔买卖),产品账面余额万元,未计提减值预备,出价格格为万元,款已收(不考虑增值税)。甲公司应承认的本钱公积(相关买卖差价)为万元()。管帐分录如下:借:银行存款 贷:主营事务收入 贷:本钱公积——相关买卖差价 借:主营事务本钱 贷:库存产品 在实践操作中应留意:上市公司与相关方之间买卖,按管帐处理规则承认的收入与税法规则不同的,则按管帐处理规则承认收入,按税法规则核算交税;上市公司出售相关财物之前,应先按规则计提相关财物的减值预备,财物出售时,现已计提的财物减值预备应同时结转。打开悉数 相关方买卖是指在相关方之间发作搬运资源或责任的事项。上市公司出售财物或将债务搬运(含出售债务,下同)给相关方,假如实践买卖价格低于或等于所出售财物或搬运债务账面价值,仍按有关企业管帐制度和原则的规则进行处理;假如实践买卖价格超越相关财物账面价值,除市场上存在更客观、清晰、公允的价分外,应差异正常的产品出售(含供给劳务)与非正常产品出售及其他出售(除产品出售以外出售的其他财物)处理。榜首,正常产品出售的管帐处理。当期对非相关方的出售量占该产品总出售量的份额较大的(一般为及以上),应按对非相关方出售的加权平均价格作为对相关方出售的计量根底,并据以承以为收入;实践买卖价格超越承以为收入的部分,计入本钱公积。【例】甲公司年度出售台设备给联营企业,每台设备的价格为万元(不含增值税额)。当年度甲公司出售给非相关企业的设备别离为:按每台万元价格出售台,按每台万元价格出售台。金钱没有收到,甲公司出售设备的增值税税率为,并按实践出价格格核算增值税销项税额。甲公司对非相关方的出售量占该产品总出售量的份额为()÷(),大于的规则。甲公司对非相关方出售设备的加权平均价格为万元()÷()。甲公司当年度出售给相关方应承认的出售收入为万元();甲公司当年度出售给相关方不能承认收入的金额为万元(),该部分作为相关方对甲公司的捐献,计入本钱公积(相关买卖差价)。因而,甲公司的管帐分录为:借:应收账款 贷:主营事务收入 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 贷:本钱公积——相关买卖差价 产品出售仅限于上市公司与其相关方之间,或许与非相关方之间的产品出售未到达产品总出售量的较大份额的(一般为以下),假如实践买卖价格不超越产品账面价值,按实践买卖价格承认收入;假如实践买卖价格超越所出售产品账面价值,将产品账面价值的承以为收入,实践买卖价格超越承以为收入的部分,计人本钱公积(相关买卖差价)。【例】甲上市公司年度出产的产品悉数出售给予公司,所出售产品账面价值万元。假定甲公司别离按万元和万元的价格出售。出售产品的金钱没有收到,甲公司产品增值税税率为,按实践出价格格核算增值税销项税额。万元万元,则按万元承认收入,实践买卖价格万元大于承以为主营事务收入部分的万元,计入本钱公积。管帐分录如下:借:应收账款 贷:主营事务收入 贷:本钱公积——相关买卖差价 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 第二,非正常产品出售及其他出售。非正常产品出售。上市公司出售产品给相关方,假如没有确凿证据标明买卖价格是公允的,应按出售产品的账面价值承以为收入,实践买卖价格超越出售产品账面价值的部分,计入本钱公积。搬运应收债务。上市公司将其应收债务搬运给其相关方,应按实践买卖价格超越应收债务账面价值的差额,计人本钱公积。【例】甲上市公司应收其他单位账款的账面余额为万元,已提坏账预备万元。年月日,甲公司的母公司以万元购入甲公司的应收债务,金钱现已付出。根据规则,上市公司将应收债务搬运给其相关方的,不能转回已计提的坏账预备,而应按实践搬运价格超越应收债务账面价值的差额,作为相关方对上市公司的捐献,计人本钱公积。因而,甲公司的管帐分录为:借:银行存款 贷:应收账款 借:坏账预备 贷:本钱公积——相关买卖差价 【例】甲上市公司将一批产品出售给子公司(偶尔买卖),产品账面余额万元,未计提减值预备,出价格格为万元,款已收(不考虑增值税)。甲公司应承认的本钱公积(相关买卖差价)为万元()。管帐分录如下:借:银行存款 贷:主营事务收入 贷:本钱公积——相关买卖差价 借:主营事务本钱 贷:库存产品 在实践操作中应留意:上市公司与相关方之间买卖,按管帐处理规则承认的收入与税法规则不同的,则按管帐处理规则承认收入,按税法规则核算交税;上市公司出售相关财物之前,应先按规则计提相关财物的减值预备,财物出售时,现已计提的财物减值预备应同时结转。

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