上市公司执行企业会计准则监管问题解答20

来源:新会计准则编辑:天津会计网2019-05-11 13:08
摘要:

企业所得税年度交税申报表附表一,即《收入明细表》第行“债款重组收益”,填写履行《企业管帐原则第号——债款重组》交税人(债款人)承认的债款重组利得。债款人在债款重......

企业所得税年度交税申报表附表一,即《收入明细表》第行“债款重组收益”,填写履行《企业管帐原则第号——债款重组》交税人(债款人)承认的债款重组利得。债款人在债款重组中获取的债款人的退让,作为债款重组收益计入管帐赢利,一起归于所得税应税收益,管帐与税务处理共同。但财务部发布的《上市公司履行企业管帐原则监管问题回答》年第期(管帐部函〔〕号)规矩,上市公司由于债款豁免等单独面的利益输送行为构成的利得应计入一切者权益,这和新管帐原则规矩有所不同。本文就非上市公司的债款重组收益管帐和税务处理作一剖析。管帐原则规矩,债款重组,是指在债款人发作财务困难(如资金周转困难、运营陷入困境或其他原因),导致其无法或许没有才干按原定条件偿还债款,债款人依照其与债款人到达的协议或许法院裁决作出退让的事项。债款人作出退让,即赞同债款人现在或许将来以低于重组债款账面价值的金额或许价值偿还债款,如债款人减免债款人部分债款本金或许利息,下降债款人敷衍债款的利率等。实践上,债款重组是一种典型的非钱银财物交流行为,依照公允价值方式下非钱银财物交流有关规矩进行损益处理。一、以财物清偿债款。首要包含以现金清偿债款、以非现金财物清偿债款两种方式。以现金清偿债款,债款人应当将重组债款的账面价值与实践付呈现金之间的差额,计入当期损益(运营外收入——重组收益)。例:冠英公司欠冠杰公司货款万元。年,冠英公司发作财务困难,经与冠杰公司洽谈,两边赞同债款重组,豁免冠英公司债款万元。冠英公司于年月付出冠杰公司万元,两边结清债款。冠英公司有关账务处理如下:借:敷衍账款——冠杰公司 贷:银行存款 贷:运营外收入——债款重组利得(冠杰公司)将“运营外收入——债款重组利得”万元填入《收入明细表》第行。以非现金财物清偿债款,债款人应当将重组债款账面价值与转让的非现金财物公允价值之间的差额,计入当期损益(重组收益)。转让的非现金财物公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益(财物处置收益,不归于重组收益)。关于非现金财物为存货的,作为出售处理,依照《企业管帐原则第号——收入》规矩,以其公允价值承认收入,一起结转相应的本钱;关于非现金财物为固定财物、无形财物的,其公允价值和账面价值差额,计入运营外收入或运营外开销。例:金平公司欠金川公司钢材款万元。年,金平公司发作财务困难,短期难以付出上述金钱。经洽谈,金平公司以其产品钢坯偿还债款,该部分钢坯实践本钱万元,商场价格万元(不含税价)。两边均为增值税一般交税人,适用税率金平公司有关账务处理如下:借:敷衍账款——金川公司 贷:主运营务收入 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 贷:运营外收入——债款重组利得 一起结转存货本钱:借:主运营务本钱 贷:库存商品 以存货抵债应视同出售,别离将收入万元和本钱万元填入企业所得税年度交税申报表主表的榜首行和第二行,将“运营外收入——债款重组利得”万元填入《收入明细表》第行。例:年A物业公司向B银行借款万元,年利率,期限两年。年该笔借款到期,A公司财务困难,经洽谈以A公司一套房子偿还,该房子原价万元,折余价值万元,评价价值万元。不考虑相关税费。A物业公司账务处理如下:借:固定财物整理 借:累计折旧 贷:固定财物——房子借:长时刻借款——B银行借:敷衍利息 贷:固定财物整理 贷:运营外收入——处置固定财物净收益 贷:运营外收入——债款重组利得(B银行) 将“运营外收入——债款重组利得”万元填写《收入明细表》第行,“将运营外收入——处置固定财物净收益”万元填入行。非现金财物为长时刻股权出资的,其公允价值和账面价值的差额,计入出资损益。二、将债款转为本钱。将债款转为本钱,债款人应当将债款人抛弃债款而享有股份的面值总额承以为股本(或许实收本钱),股份的公允价值总额与股本(或许实收本钱)之间的差额承以为本钱公积(在股权层次处理,未触及企业损益)。重组债款的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益(重组损益)。例:曙光房地产开发公司年欠实达水泥厂货款万元,一向未还。曙光房地产公司资金周转困难,为确保持续运用实达水泥厂的建材产品,年,曙光公司与实达公司到达协议,以曙光公司股权股赔偿债款,每股面值元,转让时股的市价为万元。曙光公司有关账务处理如下:借:敷衍账款——曙光公司 贷:实收本钱 贷:本钱公积 贷:运营外收入——债款重组利得(实达水泥)将“运营外收入——债款重组利得万元”填写《收入明细表》第行。三、修正其他债款条件。如削减债款本金、削减债款利息等。债款人应当将修正其他债款条件后债款的公允价值作为重组后债款的入账价值,重组债款的账面价打开悉数 企业所得税年度交税申报表附表一,即《收入明细表》第行“债款重组收益”,填写履行《企业管帐原则第号——债款重组》交税人(债款人)承认的债款重组利得。债款人在债款重组中获取的债款人的退让,作为债款重组收益计入管帐赢利,一起归于所得税应税收益,管帐与税务处理共同。但财务部发布的《上市公司履行企业管帐原则监管问题回答》年第期(管帐部函〔〕号)规矩,上市公司由于债款豁免等单独面的利益输送行为构成的利得应计入一切者权益,这和新管帐原则规矩有所不同。本文就非上市公司的债款重组收益管帐和税务处理作一剖析。管帐原则规矩,债款重组,是指在债款人发作财务困难(如资金周转困难、运营陷入困境或其他原因),导致其无法或许没有才干按原定条件偿还债款,债款人依照其与债款人到达的协议或许法院裁决作出退让的事项。债款人作出退让,即赞同债款人现在或许将来以低于重组债款账面价值的金额或许价值偿还债款,如债款人减免债款人部分债款本金或许利息,下降债款人敷衍债款的利率等。实践上,债款重组是一种典型的非钱银财物交流行为,依照公允价值方式下非钱银财物交流有关规矩进行损益处理。一、以财物清偿债款。首要包含以现金清偿债款、以非现金财物清偿债款两种方式。以现金清偿债款,债款人应当将重组债款的账面价值与实践付呈现金之间的差额,计入当期损益(运营外收入——重组收益)。例:冠英公司欠冠杰公司货款万元。年,冠英公司发作财务困难,经与冠杰公司洽谈,两边赞同债款重组,豁免冠英公司债款万元。冠英公司于年月付出冠杰公司万元,两边结清债款。冠英公司有关账务处理如下:借:敷衍账款——冠杰公司 贷:银行存款 贷:运营外收入——债款重组利得(冠杰公司)将“运营外收入——债款重组利得”万元填入《收入明细表》第行。以非现金财物清偿债款,债款人应当将重组债款账面价值与转让的非现金财物公允价值之间的差额,计入当期损益(重组收益)。转让的非现金财物公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益(财物处置收益,不归于重组收益)。关于非现金财物为存货的,作为出售处理,依照《企业管帐原则第号——收入》规矩,以其公允价值承认收入,一起结转相应的本钱;关于非现金财物为固定财物、无形财物的,其公允价值和账面价值差额,计入运营外收入或运营外开销。例:金平公司欠金川公司钢材款万元。年,金平公司发作财务困难,短期难以付出上述金钱。经洽谈,金平公司以其产品钢坯偿还债款,该部分钢坯实践本钱万元,商场价格万元(不含税价)。两边均为增值税一般交税人,适用税率金平公司有关账务处理如下:借:敷衍账款——金川公司 贷:主运营务收入 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 贷:运营外收入——债款重组利得 一起结转存货本钱:借:主运营务本钱 贷:库存商品 以存货抵债应视同出售,别离将收入万元和本钱万元填入企业所得税年度交税申报表主表的榜首行和第二行,将“运营外收入——债款重组利得”万元填入《收入明细表》第行。例:年A物业公司向B银行借款万元,年利率,期限两年。年该笔借款到期,A公司财务困难,经洽谈以A公司一套房子偿还,该房子原价万元,折余价值万元,评价价值万元。不考虑相关税费。A物业公司账务处理如下:借:固定财物整理 借:累计折旧 贷:固定财物——房子借:长时刻借款——B银行借:敷衍利息 贷:固定财物整理 贷:运营外收入——处置固定财物净收益 贷:运营外收入——债款重组利得(B银行) 将“运营外收入——债款重组利得”万元填写《收入明细表》第行,“将运营外收入——处置固定财物净收益”万元填入行。非现金财物为长时刻股权出资的,其公允价值和账面价值的差额,计入出资损益。二、将债款转为本钱。将债款转为本钱,债款人应当将债款人抛弃债款而享有股份的面值总额承以为股本(或许实收本钱),股份的公允价值总额与股本(或许实收本钱)之间的差额承以为本钱公积(在股权层次处理,未触及企业损益)。重组债款的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益(重组损益)。例:曙光房地产开发公司年欠实达水泥厂货款万元,一向未还。曙光房地产公司资金周转困难,为确保持续运用实达水泥厂的建材产品,年,曙光公司与实达公司到达协议,以曙光公司股权股赔偿债款,每股面值元,转让时股的市价为万元。曙光公司有关账务处理如下:借:敷衍账款——曙光公司 贷:实收本钱 贷:本钱公积 贷:运营外收入——债款重组利得(实达水泥)将“运营外收入——债款重组利得万元”填写《收入明细表》第行。三、修正其他债款条件。如削减债款本金、削减债款利息等。债款人应当将修正其他债款条件后债款的公允价值作为重组后债款的入账价值,重组债款打开悉数 我国证监会管帐部发布的《上市公司履行企业管帐原则监管问题回答(年榜首期,总第四期)》(以下简称《问题回答》)中对上市公司在发行权益性证券进程中发作的各种买卖费用及其他费用,应怎么进行管帐核算的回答中规矩,上市公司为发行权益性证券发作的承销费、保荐费、上网发行费、招股阐明书印刷费、申报管帐师费、律师费、评价费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用,应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性证券发行有溢价的状况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的状况下,应当冲减盈余公积和未分配赢利;发行权益性证券进程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发作时计入当期损益。财会号文件第七条上市公司对因发行权益性证券而发作的有关费用进行管帐处理也作出如下特别规矩,即企业为发行权益性证券(包含作为企业兼并对价发行的权益性证券)发作的审计、法令服务、评价咨询等买卖费用,应当别离依照《企业管帐原则解说第号》和《企业管帐原则第号——金融东西列报》的规矩进行管帐处理;可是,发行权益性证券进程中发作的广告费、路演费、上市酒会费等费用,应当计入当期损益,并自年月日起施行。由上所及,《问题回答》与财会号文件皆对因发行权益性证券而发作的有关费用作出了应区别上述两种景象进行财务处理,而不能将股票发行费用彻底从发行收入中冲减。也就是说《问题回答》及财会号文件对股票发行费用的处理是分两步处理,即直接归归于发行权益东西新增外部费用从发行收入中处理,其他费用计入当期损益,后一种处理的成果从财务层面上而言则将直接导致上市公司赢利的削减,也进而影响上市公司的“成绩”。企业管帐原则系统包含基本原则、详细原则和管帐原则使用攻略和解说等。基本原则是企业管帐原则系统的根底,是详细原则、使用攻略和解说等的拟定依据。详细原则是依据基本原则拟定的、用来辅导企业各类经济事务承认、计量、记载和陈述的标准。管帐原则使用攻略是依据基本原则和详细原则拟定、辅导管帐实务的操作性攻略。它首要处理处理经济事务时所触及的管帐科目、帐务处理、管帐报表及其格局,类似于曾经的管帐制度。打开悉数 一、我国上市公司管帐信息发表存在的问题(一)管帐信息发表存在虚伪状况对上市公司管帐信息发表最基本的要求就是信息实在、不能有虚伪信息等。上市公司管帐信息发表存在虚伪状况是指上市公司发表出的管帐信息不是公司财务状况、运营状况的实在反映。企业办理者与企业一切者具有不同的利益需求,他们之间存在着抵触。企业办理者为了获取信贷资金、发行股票和商业信誉等而进行的管帐信息造假现象,使管帐信息发表失真。一方面是经过文字叙说来到达意图,也就是说经过文字叙说成心曲解经济事务的内容,把一些不合理的、虚伪的事务经过各种途径变为合理、合法的事务,以此来误导相关出资者;另一方面经过对数字动手脚,也就是说经济事务内容是合法的,可是发布管帐信息时,有意扩展或许缩小经济事务的数量,比方虚报年财物收入,少摊或许多摊费用,少报或许多报丢失额等。信息发表虚伪还表现在信息发表时表述的不充分,避实就虚,对联系企业发展的信息发表有所保存,成心以维护商业秘密作为理由,隐秘严重管帐信息等,使出资者误解。(二)管帐信息发表不及时信息发表不及时是指上市公司对运营进程中,猜测到了或许对上市公司股票价格有较大影响的,可是出资者尚不知道的严重事项成心拖延时刻不及时发表,或许是对外界呈现的会影响到上市公司股票价格动摇的传言等的原因不进行阐明或许揭露解说的不及时,损害了出资者的利益。假如有人成心借此机会进行内情买卖,会更大程度上影响到出资者的利益,现在,我国证券商场上首要有暂时陈述和定时陈述,不管哪种方式的陈述,都有发表信息不及时现象。(三)管帐信息发表存在被迫现象现阶段,我国的管帐信息发表处于强制状况,上市公司没有把信息发表看做是自动要承当的作业,而是把它看做是一种担负,所以,假如不强制,上市公司就不会活跃地去发表信息,能少发表就少发表,能不发表就不发表等,这样就影响到管帐信息发表的质量。假如发表信息不自动,就不会重视对自己公司未来走向的猜测,可是我国的证券法中又规矩在招股阐明书中阐明公司对未来发展远景做出剖析与猜测,这个猜测对出资者来说是至关重要的。上市公司不正确面临这件作业,在被迫状况下猜测远景就会和实践状况存在较大差异。二、上市公司管帐信息发表程序不完善原因剖析(一)相关法令不健全我国对管帐信息发表问题相继出台了《公司法》、《证券法》等,以《揭露发行股票公司信息发表施行细则》为详细的施行依据,拟定了暂时陈述、定时陈述等多种方式,构成了管帐信息发表的大致结构。但到现在为止,我国的管帐信息发表还存在许多问题。其间政出多门是首要原因,政出多门构成部分之间矛盾重重,和谐起来比较困难,在权责不清晰的状况下,对信息发表的状况监督办理不到位,导致一些上市公司在管帐信息发表方面进行的比较随意,由于还没有构成对信息发表的违法违规行为进行处分的法令环境。别的,我国相关的法令法规中,对管帐信息详细确定的法令还存在空白。(二)受利益驱动管帐信息发表存在问题,归根到底在于利益。每个公司都会考虑到自己公司的利益,所以为了本身利益,上市公司会挑选进行一些对自己有利的管帐行为,导致管帐信息失掉公正。一般公司在上市之前,都会做好精确作业,为了获取的资金支撑,他们在发行股票时会尽或许的对公司财务进行包装,把公司盈余数据做高,然后到达提高股票发行价格的意图,使管帐信息发表失掉实在性。(三)监管力度不行现在我国还没有建立证券商场的自律性组织,对上市公司信息的监管触及的规模很广,如财务、证券、工商、税务、审计等部分,还有管帐师事务所以及社会公众媒体等,多方部分都想干预。详细在监管方面发挥效果的只要证监会,可是证监会的力气比较单薄,权威性也不强,其他各个部分对上市公司信息发表存在的问题都没有规矩清晰的职责,部分之间也没有构成合力,共同来监管上市公司信息,社会公众和媒体所起的效果又很小,往往还会遭到架空,对上市公司的信息发表起不到束缚效果。(四)上市公司办理组织方面存在不合理现象我国的上市公司我国家股占的比重比较大,流通股比较小。在这种状况下,我国上市公司办理结构简单存在不合理现象,两极分化,力气悬殊,就很难对公司的办理进行操控与束缚。上市公司短少内部审计或许内部审计只能被削弱,导致公司财务办理呈现紊乱,财会信息失掉实在性。三、针对上市公司管帐信息发表的对策(一)建立健全法令法规系统办理上市公司信息发表的违规状况,有必要建立健全相应的法令法规系统,只要这样,才干有效地避免上市公司信息发表违规现象。面临上市公司信息发表中存在的问题,国家立法部分应该进一步完善相应的法令法规,拟定出比较详细的细则,清晰规矩违规违法行为的惩办方法,和谐好各个部分,相互配合,权责清晰,拟定出的法令法规要考虑到操作性,完善法令法规存在的缝隙。(二)加大监管力度加大监管力度就要依据相应的法令法规要求,经过各种途径对上市公司信息发表的进程及商场进行履行企业管帐原则的企业,不再履行相关企业管帐制度这句话对吗 ?这句话是对的。理由是:新管帐原则自年月日起在上市公司内施行,鼓舞其他企业履行。履行《企业管帐原则――基本原则》的企业,不再履行现行原则、《企业管帐制度》、《金融企业管帐制度》、各项专业核算方法和问题回答国务院国资委要求一切中心企业自年月日起全面履行新原则,一起要求各省活跃推进本地区企业履行新原则。我国银监会也清晰要求一切城市商业银行等从年月日起履行新原则。我国保监会要求一切商业保险公司年开端依照新原则编制财务陈述,年月日起,全面履行新原则。一些省、市也要求本地区大中型企业自年起开端施行新原则。扩展新原则施行规模已成为各方面的自觉举动。鉴于现在状况剖析,我国用年左右的时刻可以完成在一切大中型企业施行新原则的方针。小企业持续履行小企业管帐制度。

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